中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十五章政府补助.docVIP

第十五章 政府补助 ▇第一部分：历年考情分析 （本章系2013年新增内容，非重点章节。） 年份 题型 题数 分数 考点 2014 单选题 1 1 与收益相关的政府补助的会计处理 判断题 1 1 政府补助的确认 2013 判断题 1 1 与资产相关的政府补助的会计处理 ▇第二部分：内容详解 【本章知识体系】 第一节 政府补助概述 知识点一、政府补助的定义及其特征 1．定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 2.二特征 2特征 涵 义 1．无偿性 政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。 2.直接取得资产 是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。 【知识辨析·重点】“属于+不属于”政府补助的情形 属于政府补助的情形 不属于政府补助的情形 1.财政拨款 （通常在拨款时明确了资金用途） 1．不涉及资产直接转移的经济支持，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 2.财政贴息①将贴息资金直接支付给受益企业；②财政将贴息资金直接拨付贷款银行。 2．增值税出口退税 （对出口货物前道环节发生的进项税额进行退付。实质是政府归还企业事先垫付的资金。） 3.税收返还的税款 ①先征后返（退） ②即征即退　 3．政府资本性投入及政府采购 4.无偿划拨非货币性资产 ①无偿划拨土地使用权 ②天资资源的天然林 【提示】企业认定政府补助的关键是正确界定政府与企业发生交易时的身份： 1.如果政府是以市场交易者的身份出现，则企业与政府发生的交易应当作为日常活动，确认营业收入和营业成本； 2.如果政府是以国有资产出资人的身份出现，则企业与政府发生的交易，应当作为政府对企业的资本投资，确认实收资本（股本）或资本公积； 3.如果政府是以社会管理者的身份出现，则企业与政府发生的交易应当作为政府补助，确认营业外收入。 【教材例15-1·政府采购——确认收入】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×12年度，A企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。　　【解析】此例中，A企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。　　实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A企业的商品。 对A企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A企业销售商品的日常经营活动密切相关，A企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理 【教材例15-2·财政拨款】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于2×12年8月向B企业拨付了3 000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。　　【解析】本例中，B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研究成果归B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，B企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。 （2013年单选题）下列各项中，应作为政府补助核算的是（　）。　　A.营业税直接减免　　B.增值税即征即退　　C.增值税出口退税　　D.所得税加计抵扣 【答案】B【解析】政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B 是政府补助 （典型例题·多选）关于政府补助，下列说法中正确的有（　）。　　A.增值税出口退税不属于政府补助　　B.政府资本性投入不属于政府补助