第4章 存货专用课件.pptVIP

第四章 存货 学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握存货含义和范围、存货的初始计量（取得时的入帐价值）、存货发出的计价方法、存货的期末计价、存货盘亏、盘盈的会计处理方法。 重点是：存货的计价及其会计处理和存货的期末计量（跌价准备的计提）。 难点是：存货的期末计量。 目录 案例一：从后进先出法到先进先出法的转换 案例二：存货欺诈 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货发出的计价 第三节 原材料的核算 第三节 其他存货的核算 第五节 存货的期末计量 第六节 存货的清查 案例一：从后进先出法到先进先出法的转换 1970年1月1日，克莱斯勒将其存货计价方法从后进先出法改为了先进先出法。公司在 1970年的年度报告中指明：“这一变更…使公司财务报告中的存货计价部分可与美国其他汽车制造公司相互比较。” 《华尔街日报》对此报道： 这一改变从多个方面改进了克莱斯勒公司1970年的财务业绩，除了将1970年的亏损减少了2000万美元外，还改善了克莱斯勒的运营资金。这一变更还使得与1969年的利润相比较情况看起来更好一些，因为根据重新表述的报告，公司1969年的 利润只比原来的数字增加了1020万美元。 最后，这一改变还使得克莱斯勒公司1970年末的资产负债表中的存货（当然流动资产也一样）剧增了1.5亿美元，这在 后进先出法下是不可能的。由于克莱斯勒公司在 最近两年中下滑了不少，其财务状况日趋严峻。汽车行业的分析师已经目睹了克莱斯勒公司流动比率的下跌。 克莱斯勒公司为改善其财务状况和经营成果是付出了代价的。公司副总裁和财务总监罗杰·赫尔德说，自1957年公司从先进先出法改为后进先出法以来，克莱斯勒公司欠政府的税款已达5300万美元。后进先出法的最大优点之一，就是它能够压低利润并由此减少应纳税额。其他三家主要的 汽车生产商仍然采用先进先出法。罗杰·赫尔德先生说，现在克莱斯勒公司必须用20年的 时间把这5300万美元的税款偿付政府，这将使公司每年的税款猛增约300万美元。 要求：1、对这一段文字进行评述，你 认为克莱斯勒公司从后进先出法改为先进先出法这一决定对公司股东有利吗？请予以详细解释。 2、中国2006年颁布的新准则取消了后进先出法，你认为可能的理由有那些？ 案例二：存货欺诈 据《华尔街日报》报道：“存货欺诈是小企业减少所得税而常用的一种方式……比如，纽约的一位服装制造商通过在纳税申报单上将公司存货低估20%而逃避了一笔数量可关的所得税税额——他的存货价值本应为250万美元，但他隐瞒了50万美元。” 这则新闻总结说：“当借钱的是时候，企业主们总是希望他们的 资产和利润看起来多一些。”这位服装制造商在位他的银行编制财务报告时使用了另一会计期间。在12月31日将存货价值压低以后，他又在6个月后（会计年度年末）将价值调了上来；这样，他既少付了税款又在 银行面前装了样子。有人将这种存货会计处理方法称为WIFL（Whatever I Feel Like）。 要求：1、假设所得税税率是40%，则这则新闻中的服装制造商逃避了多少联邦所得税？ 2、假设下一年度还要逃避相同金额的税款，则应该低估的存货金额是多少？ 3、请填充下面表格中的空白部分。 （单位：万元） 如实报告 非如实报告 第1年 第2年 第1年 第2年 期初存货 300 ？ 300 ？ 购货 1000 1000 1000 1000 可供销售的存货 1300 ？ 1300 ？ 期末存货 250 250 200 ？ 销售成本 1050 ？ 1100 ？ 少交所得税¤ 420 ？ ？ ？ 两年少交所得税合计 ？ ？ ¤仅指所得税（税率40%）对销售成本的影响，为简化分析，假定每年的销售收入和经营费用都一样。 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货概述 （一）存货的性质及确认 1.存货的概念及特点 《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用而的材料、物料等。 存货具有以下特点： （1）存货是有形资产； （2）存货具有明显的流动性； （3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。