第二章 增值税法1专用课件.pptVIP

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 “逾期”，是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。 注意：在将没收的包装物押金并入销售额征税时，应先将该押金换算为不含税收入，再并入销售额征税；同时逾期包装物押金并入销售额征税时，其征税税率按所包装货物的适用税率执行。 另外，包装物押金不应混同于包装物租金和包装费，包装物租金和包装费在销货时作为价外费用应并入销售额计算销项税额。具体规定见下图： （6）包装物押金、包装物租金是否计入销售额 包装物押金 一般货物 酒类产品 1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税； 2、逾期时或没收时，再计入销售额征税（增值税、消费税）。 1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税； 2、逾期时或没收时，再计入销售额征收增值税，但不征消费税。 其他 酒类 产品 啤酒 黄酒 1、收取押金时，无论是否单独记账核算，也无论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税； 2、逾期时或没收时，不再征收增值税和消费税。 根据国家税务总局国税发［1995］192号文件规定，自1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒,黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 案例 例题1：注册会计师审查某饮料厂（增值税一般纳税人）“其他应付款—存入保证金”账户反映的包装物押金情况如下：2008年1月初收取5000元，2008年4月初收取3500元，2009年1月销售饮料取得含税售价112000元，同时，另收包装物押金4000元，记入“其他应付款—存入保证金”账户。 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，并未逾期且收取的时间在1年以内的，不并入销售额征税。则该厂2009年1月份应计算的增值税销项税额为： ［（112000＋5000）÷（1＋17％）］×17％ ＝17000（元） 案例2 例题2:某酒厂（一般纳税人）5月5日销售粮食白酒10吨，取得不含税销售价款100万元，另收取包装物押金23400元；当月销售黄酒40吨，取得不含税销售价款40万元，另收取包装物押金11700元。按约定包装物三个月内返还，上述货物销售额与包装物押金均分别核算。 解：分析：对于白酒收取押金时，无论是否单独记账核算，也 无论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税；对于黄酒和啤 酒收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；而逾期时或没 收时，再计入销售额征收增值税，但不征消费税。根据上述条文规定, 该酒厂收取的白酒包装物押金23400元计入销售额征收增值税，而黄 酒包装物押金11700元尚未逾期，不并入销售额征税。因此，该厂5月 5日应计算的增值税销项税额为： ［100＋2.34÷（1＋17％）］×17％＋40×17％＝23.14（万元） 视同销售货物行为销售额确定 7、对视同销售货物行为的销售额的确定 （1）视同销售行为 项目 表现形式 代销 将货物交付他人代销 代售 接受委托代为销售货物 调拨销售 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物在不同机构间移动 用于非应税项目 自产或委托加工的货物用于非应税项目 用于投资 自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者 用于分配 自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 用于福利和消费 自产或委托加工的货物用于集体福利或个人 捐赠 自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 （2）对视同货物行为的销售额的确定 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，或者纳税人发生了前述8种视同销售货物行为而无销售额者，主管税务机关有权按下列顺序核定其销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。计算公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。计算公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采