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第五章 税收 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。 税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。 税收的“三性” 强制性： 依法纳税 违法则受到制裁 无偿性 不向原纳税人付报酬 提供共同生产、生活条件 固定性 按预先规定的比例或数量 连续性征纳 [名人名言]关于税收，伟大的无产阶级革命导师列宁说过：“所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。”?问：这句名言说明了税收具有什么特征？ 三、税率： 可分为比例税率、累进税率和定额税率 （一）比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。 （二）累进税率：是按课税对象的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 1、全额累进税率 2、超额累进税率 （三）定额税率：是按单位课税对象直接规定一个固定的税额 概念：各类税收在税制中的相对地位 类型： 流转税为主体——侧重效率，经济发展水平低国家 所得税为主体——侧重公平，经济发达国家 双主体——中国等 （一）概念 政府在设计税制，制定税收政策时应遵守的准则 （二）西方税收原则 1、威廉·配第——税收学之父 (1)公平。即税收要对任何人、任何东西“无所偏颇”，税负也不能过重。 (2)简便。即征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利。 (3)节省。即征税费用不能过多，应尽量注意节约。 2、亚当·斯密： 平等、确实、便利、最少征收费 3、瓦格纳 财政收入原则——收入充分且有弹性 国民经济原则——选择适当的税源和税种 社会公平原则——征税的普遍、平等 税务行政原则——确实、节约、便利 （三）现代税收原则 1、效率原则 2、公平原则 3、两难选择 1、效率原则 经济效率 ：充分；弹性；中性——促进经济发展 行政效率：节约；便利——征税费用最小化 2、公平原则 （1）受益原则：税额与受益大小成正比 （2）能力原则：税额由纳税能力来确定 客观说：收入、消费和财产作为纳税能力衡量指标 主观说：以享受公共物品时感受的牺牲程度为标准 （四）税收中性 案例：《税收征管法实施细则》明确三大税收原则 ???? 新《实施细则》第一次在行政法规上明确体现了降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率等几个重要的税收原则，并从扣缴税款登记、纳税申报、税款征收等方面优化、简化了一些税收征管措施。规定了税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、减低税收成本的原则，确定税款的征收方式；规定了实行简易申报、简并征期的申报纳税制度；规定了对已经办理税务登记的扣缴义务人，只在税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再另外发放扣缴税款登记证件等。???? 分析：降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率这几个税收原则是隶属于“效率” 原则的。事实上，税收效率原则除了这些征税过程本身效率的追求外，还追求税收的经济效率。 思考题：举例税收效率原则的内容。 收入效应：国家征税对纳税人在商品购买方面的影响。 替代效应：当政府对不同商品征税时，纳税人以无税或轻税商品替代征税或重税商品。 二、税收的经济影响 （一）税收对劳动供给的影响 你认为目前税收对劳动力市场有影响吗？ （二）税收对居民储蓄的影响 思考：取消利息税说明了什么？ （三）税收对投资的影响 二、税收负担的分类 （一）按税收负担所涉及的范围划分，可分为宏观、中观和微观税收负担。 （二）按税收负担是否由税收转嫁引起，可分为直接税收负担和间接税收负担。 （三）按税收负担额是否超过政府征税额，可分为正常税收负担和超额税收负担。 （四）按税收负担是否与税法的规定一致（真实度），可分为名义税收负担和实际税收负担。 三、宏观税收负担 （一）宏观税收负担的概念：又称总体税收负担，是指一国所有的纳税人，或按不同标准划分的具有总体性质的纳税人集团负担的税收总和。 （二）宏观税收负担的度量 １、国内生产总值税收负担率 ２、国民生产总值税收负担率 ３、国民收入税收负担率 （三）研究宏观税收负担的意义 １、从整体角度而言，有助于协调政府与市场的关系，摆正政府财政在资源配置中的地位和作用，既可较好地满足社会公共需要，又可较好地满足私人需要。 ２、从结构角度而言，有助于公共经济部门和私人经济部门资源配置的优化。 （四）影响宏观税负的因素 １、经济发展水平 ２、政府职能 ３、经济管理体制 ４、税收制度