销售与购货审计2016.6要点.ppt

* 10.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上(含5％)股份的股东单位账款等情况。 另外,注册会计师应对以下需披露或重新分类的事项保持警觉： （1）某项应收账款余额中自资产负债表日起12个月内未能收回的部分； （2）已被应收票据替代的应收账款； （3）应向集团及相关公司收取的金额； （4）已设立抵押的债务； （5）从应收账款中错误扣除的贷方余额； （6）与已售出的附有追索权的应收款相关的或有事项。 * 补充“东方锅炉”事件 讨论： 1. “东方锅炉”主要舞弊手段是什么？ 2.注册会计师采用怎样方法、程序可发现和查出像“东方锅炉”这样的舞弊问题？ 3.审计人员在此案例中有无失误？ * 三、坏账准备审计 坏账准备的实质性测试程序一般包括： 1.审查坏账准备的计提 （1）坏账准备的计提方法和基础 坏账准备的计提方法：账龄分析法、余额百分比法、销货比率法及个别认定法。 坏账准备的计提基础：以应收款项的一定比例计提 应收款项包括应收账款、其他应收款等。 * （2）坏账准备计提比例的审核 **一般不得全额计提坏账准备。 A.全额计提坏账准备的情况 B.不得全额计提坏账准备的情况 **与关联企业发生的应收账款坏账准备的计提（一般不能全额计提坏账准备） * 2.审查坏账损失 坏账确认：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；（2）因债务人逾期未清偿债务（一般超过三年）且具有明显特征表明无法收回或收回可能性级小的应收账款。经股东大会或经理办公会等机构批准作为坏账损失。 3.审查长期挂账的应收账款。 4.检查函证结果。 5.分析性复核程序。 * 6.确定坏账准备的披露是否恰当。 应在报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏帐准备的计提方法和计提比例。 * 应收账款审计实例 J?B利品科特公司审计案例----李斯特怀特会计师事务所开展的审计 联区金融集团租赁公司审计案例----塔奇罗丝会计师事务所开展的审计 * 第十一章 购货与付款循环审计 * 应付账款的审计 一、应付账款审计的目标 1.确定期末应付账款是否存在； 2.确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 4.确定应付账款期末余额是否正确； 5.确定应付账款在会计报表的披露是否恰当。 * 二、应付账款的实质性测试 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施分析性复核程序 (1)对应付账款的本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审单位作出解释，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。（注意其可能无须支付的会计处理是否正确） * (3)计算各种比率，并同以前各期相比较，以发现需要加以关注的地方。（评价其整体合理性） 常用的比率有： 应付账款占进货比率=应付账款/进货 应付账款占流动负债比率=应付账款/流动负债 应付账款周转率=赊购净额/应付账款 (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 * 3.函证应付账款 关注：应收账款与应付账款函证要求是否相同？ 在一般情况下，注册会计师不需要对应付账款进行函证，其原因： 一是债权人会主动来函询证； 二是因为函证并不能保证查出未入账的应付账款。 如果被审计单位重大错报风险较高，某些应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。 * 选择函证账户时，应注意的事项: 第一，除了金额较大的账户，还应包括那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商的账户，因为这些账户较之金额大的账户，更有可能被低估。 第二，对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送对账单的供货商，应进行函证。 第三，存在关联方交易的账户，应进行函证。 函证最好采用肯定式 。 * 4.查找未入账的应付账款 A.检查被审计单位在资产负债表日尚未处理的不符合要求的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的业务； B.检查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据； C.审阅结账日之前签发的验收单； D.检查企业资产负债表日后收到的购货发票； E.检查企业资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证； F.抽查未结算货物和劳务采购，检查有无未入账的应付账款。 * 5.审查应付账款是否存在借方余额 企业应付账款科目所属明细科目的借方余额应在资产负债表的“预付账款”项目进行反映，因此，注册会计师应检查被审计单位有无应付账款借方余额，并决定是否进