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第三章 增值税 （一）概论 （二）增值税税制要素 （三）增值税的计算 （四）增值税的缴纳与发票管理 （一）概论 1.增值税的特点 2.增值税的计税原理 3.增值税的形成与发展 4.增值税的类型 1.增值税的特点 以增值额为课税对象； 实行普遍征税； 实行多环节征税。 增值额 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于V+M部分。 实践中，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税。 对单个生产单位是新创造的价值 对生产全过程而言，各经营环节的增值额之和等于商品最后的销售总值。 产销环节 购入额 销售额 按销售额 增值额 按增值额 计 税 计 税 原材料生产 0 30 6 30 6 产成品生产 30 70 14 40 8 批发 70 90 18 20 4 零售 90 100 20 10 2 合计 58 100 20 （假设税率均为20%） 2.增值税的计税原理 （1）直接计税法 （2）间接计税法 （1）直接计税法 应纳税额=法定增值额×增值税税率 加法：增值额=工资+利息+租金+利润+其他增值项目金额 减法：增值额=销售额-法定扣除额 （我国在试行增值税时，曾采用这种方法） （2）间接计税法 应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已纳税金 购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期进项税额 实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额 我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。 3.增值税的形成与发展 法国是最早实行增值税的国家。 我国自1979年试点，至1994年形成了现行增值税征收体系： 征收范围方面逐渐扩大； 实行价外计税； 实行发票扣税法； 减少了税率档次。 4.增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 注意三种类型的比较 例如：某企业当年货物销售额为80万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为20万元，购入设备等固定资产价款为30万元。当期计入成本的折旧费为5万元。求不同类型增值税国家对该企业的增值额的确认。如图所示 生产型增值税 是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即原材料价值）后的余额为课税对象计算增值税 增值额=销售收入总额-原材料价值 该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据相当于国民生产总值 收入型增值税 是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。 增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧 该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。 消费型增值税 是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和当期外购固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。 增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外购固定资产价值 该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购进的用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据只包括全部消费品价值。 三种类型的比较 生产型增值税的法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，，而且越是资本有即构成高的行业，重复征税就越严重。不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。 收入型消费税是一种标准的增值税，但给凭发票扣税的计算方法带来苦难，从而影响了这种方法的广泛采用。 消费型增值税是三种类型中最先进最能体现增值税优越性的一种。 不同国别的法定增值额 （二）增值税税制要素 1.征收范围 2.纳税人 3.税率和征收率 4.免税项目和起征点 （1）视同销售 将货物交付他人代销；销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售