实务重要资料.docVIP

一.长期股权投资与财务报表相结合 例1：同一控制下的合并 1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。　（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 （2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）戊公司2010年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：（1）编制甲公司购入戊公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 【正确答案】：（1）编制甲公司购入戊公司80％股权的会计分录。借：长期股权投资　 　　 12 000（15 000×80％）　　贷：银行存款　　 　　　　11 000　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　 1 000（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：营业收入　　　　800　　　　贷：营业成本　　　　　800借：营业成本　　　　 50　　贷：存货　　　　　　　 50或：借：营业收入　　　　　　800　　贷：营业成本　　　　　　　　750　　　　存货　　　　　　　　　　 50借：存货——存货跌价准备20　　贷：资产减值损失　　　　　　　20借：递延所得税资产　　　　7.5[（50－20）×25％]　　贷：所得税费用　　　　　　　　7.5（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。　①权益法调整长期股权投资：调整后的净利润＝2 500－50＋20＝2 470（万元）按照实现净利润的份额确认的投资收益＝2 470×80％＝1 976（万元）借：长期股权投资　　　　1 976（2 470×80％）　　贷：投资收益　　　　　　　1 976借：长期股权投资　　　　240（300×80％）　　贷：资本公积　　　　　　　240②抵销分录：借：股本　　　　　　　8 000　　资本公积　3 300（3 000＋300）　　盈余公积　2 850（2 600＋250）　　未分配利润——年末3 620（1 400＋2 470－250）　　贷：长期股权投资　　　14 216（12 000＋1 976＋240）　　　　少数股东权益　　　 3 554〔（8 000＋3 300＋ 2 850＋3 620）×20％〕借：投资收益　　　　 　1 976　　少数股东损益　　　 　494（2 470×20％）　　未分配利润——年初 1 400　　贷：提取盈余公积　　　　 　250　　　　未分配利润——年末　 3 620（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：未分配利润——年初　　50　　贷：营业成本　　　　　　　　50借：营业成本　　　　　　　40　　贷：存货　　　　　　　　　　40〔（100－20）×（2－1.5）〕借：存货——存货跌价准备　20　　贷：未分配利润——年初　　　20借：递延所得税资产　　　　7.5　　贷：未分配利润——年初　　　7.5借：营业成本　　　　　　 4（20×20