讲解 非同控制下购买日及日后合并财务报表的编制.docVIP

资料来自教材P54。 假设P公司和S公司是两家无关的公司。P公司于20×4年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100000元，资本公积20000元，盈余公积20000元，未分配利润40000元构成。该日，S公司除了账面价值为160000元、公允价值为180000元的固定资产之外，其余各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。S公司该固定资产为管理用固定资产，固定资产剩余使用年限为8年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。S公司20×5年账面净利润为50000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。 20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时，会计分录为： 借：长期股权投资174000 贷：银行存款 174000 20×5年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：借：银行存款24000 贷：投资收益24000 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×5年P公司和S公司的利润表、股东权 益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表一中的P公司和S公司栏目所示。 第一种做法（教材采用的做法）： 20×5年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下三笔调整与抵销分录： 按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。调整的金额为：（50000+20000-22500）×80%-24000=14000元，调整分录为： 借：长期股权投资14000 贷：投资收益14000 2、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为： 借：投资收益 38000 管理费用 2500 少数股损益 9500 未分配利润——年初 40000 贷：利润分配——提取盈余公积5000 ——已分配股利 30000 未分配利润——年末 55000 将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为： 借：股本　　　　　　　　 100000 资本公积　　　　　　 20000 盈余公积　　　　　 　25000 未分配利润—年末　　 55000 固定资产　　　　　　 17500 商誉　　　　　　　　 14000 贷：长期股权投资　　　　 188000 少数股东权益　　　 　43500 20×5年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表一所示。 表一 20×5年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：元 项 目 P公司 S公司（80%） 合计 金额 调整与抵销分录 少数股 东权益 合并财 务报表 报表 金额 借方 贷方 报表 金额 借方 贷方 借 贷 利润表： 营业收入 500000 130000 630000 ? ? 630000 减：营业成本 300?000 60000 360000 ? ? 360000 减：管理费用 100000 20000 120000 ?（2）2500 ? 122500 加：投资收益——S公司 24000 （1）14000 ? 38000 （2）38000 ?0 减： 少数股东损益 ? ? ? （3）9500 9500 净利润 124000 50000 ? ? 138000 股东权益变动表： ? ? ? ? ? 未分配利润——年初 5400 40000 45400 （2）40000 5400 加：净利润 124000 50000 ? ? 138000 减：提取盈余公积 12400 5000 17400 ? （2）5000 12400 减：已分配股利 60000 30?000 90000 ? （3）30000 60?000 未分配利润——年末 57000 55000 （3）55000 （2）55?000 71000 资产负债表： ? ? ? ? ? 货币资金 80000 20000 100000 ? ? 100000 存货 180000 100000 280000 ? ? 280000 长期股权投资——S公司 174000 （1）14000 ? 188000 （3）188000 ?0 固定资产 500000 140000 640000 ?（3）17500 ? 657500 商誉 （3）14000 14000 资产总计 934000 260000 ? ? 1051500 应付票据 160000 60000 220000 ?