第四章 租赁.ppt

租赁 学习目的与要求： 1、了解租赁的分类方法及其每一类的含义 2、掌握（出租人和承租人）经营租赁与融资租赁的会计处理方法及其信息披露、售后回赁的会计处理及其信息披露 3、重点和难点是融资租赁的会计处理 本章主要内容 第一节 租赁概述 第二节 经营租赁 第三节 融资租赁 第四节 特殊租赁方式 第一节 租赁概述 一、租赁的含义与特征 二、租赁的分类 三、租赁会计的相关概念 四、租赁会计的基本内容和原则 一、租赁的含义与特征 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的合约。 基本特征 让渡资产 仅使用权转移（法律意义） 有偿使用 二、租赁的分类 （一）从经济意义进行分类 狭义租赁（又称现代租赁） 它以融资为主要目的，以设备为主要对象，租赁双方订有合同，并按合同要求支付租金，租赁期满根据合同规定对租赁资产进行处理。 广义租赁 泛指一切财产使用权有偿转让活动，它不仅包括狭义租赁，还包括不订立合同的财产使用权转让活动。 （二）按租赁资产所有权有关的风险和报酬转移程度分类 融资租赁 经营租赁 划分依据：风险与报酬是否转移 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归类为融资租赁；反之该项租赁应归类为经营租赁。 例2:下列属于融资租赁的是 A承租人有购买资产的选择权,所订立的购价为1万元,行使选择权时,租赁资产的公允价值是25万元. B租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元,租赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元. C租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人. D租赁期为3年，在租赁开始日租赁资产已使用年限16年，该资产全新时的使用年限为20年。 （三）按租赁资产投资方式分类 直接融资租赁 指出租人以自有资金或筹措的资金购入资产租与承租人的租赁业务。 销售型租赁 以出租的形式出售资产，实质为分期付款销售。 杠杆租赁 是指依靠出租人和第三者信贷提供的资金共同制造或购置资产以供出租，出租人本身出资仅占租赁资产价款的20％~40%左右，但取得租赁物名义上的所有权。 （三）按租赁资产投资方式分类 售后回租 指承租人先将自制或外购的资产出售，然后再向购买者租回，简称回租。 转租赁 转租赁是指租赁公司作为承租人租入资产，然后再作为出租人将资产租出，实际上租赁公司作为中介人，在资产的原始出租人和最终承租人之间起到桥梁作用。 租购协议 在租赁合同中规定一项条款，给予承租人一定权力，在满足合同规定的条件后，可以决定是否再支付一笔额外费用来取得该项资产的所有权，在英国被广泛采用。 三、租赁会计的有关概念 （一）租赁的时间概念 1.租赁开始日 指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之间较早的一个日期。 不同于租赁合同或协议日，亦不同于租赁期开始日 在该日应当： （1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （2）在融资租赁下，确定在租赁期开始日应当确认的资产、负债等各项目的金额 2.租赁期开始日 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。出租人应当对长期应收款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 3.租赁期 指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有续租选择权，而且在租赁开始日就可合理确定将会行使这种选择权。则不论是否再支付租金，续租期都应包括在租赁期内。 如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权（廉价选购权），即以远低于租赁资产公允价值的购买价选择购买的权利，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，租赁期最长不得超过租赁开始日至廉价选购权行使日的期间。 租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： 　　（一）经出租人同意。 　　（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 　　（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。 　　（四）发生某些很少会出现的或有事项。 【例3】假设2007年9月1日，北方机械制造股份有限公司（以下简称北方公司）与中华租赁公司（以下简称中华公司）签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）起租日：2008年1月1日；　　（2）租赁期：2008年1月1日～2010年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100000元；　　（4）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为2011年1月1日～2012年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。　　根据上述资料，分析如下：　　（1）合同规定的租赁期为3年；　　（2）续租租金20000/正常租金80000＝25％＜，几乎可以肯定承租人将来一定会续租。