第7章流动资产2007稿3.doc

第七章 流动资产评估 重点问题 重点问题 流动资产种类 流动资产的特点 存货评估的范围 存货评估的特点 成本法评估存货资产的要点 市场法评估存货资产的要点 如何用市场法评估企业产成品（或库存商品） 应收账款、应收票据及其他流动资产的评估 第一节 流动资产评估概述 流动资产是指企业在生产经营活动中，在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产。 一、流动资产种类和评估范围 一般来说，属于企业流动资产的主要有以下几项： 1．货币资金。包括银行存款、现金和其他货币资金。 2．应收票据。企业收到的未到期收款、未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3．应收账款。企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。 4．预付账款。企业预付给供货单位的款项，包括按照购货合同预付的定金和部分货款。 5．其他应收款。企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。 6．存货。企业期末在库、在途和在加工中的各项存货，包括各种材料、燃料、库存、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品等。 7．交易性金融资产。企业购入的各种能随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过1年（包含1年）的股票、债券、基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资。 8、待摊费用。企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用，如企业租入固定资产的改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含1年）的其他待摊费用。应在长期待摊费用中反映的项目，不包含本项目内。 9、其他流动资产。指除以上资产之外的流动资产。新的会计准则中还将应收利息、应收股利等单独列示了科目。 评估中常将上述各种流动资产划分为实物类流动资产和非实物类流动资产，前者包括各种存货，后者包括货币性资产、债权性流动资产、交易性金融资产、待摊费用、其他流动资产等。 评估中对流动资产界定的范围，往往比从财务报表上反映的流动资产范围要大。因为财务上对资产的揭示侧重于资产价值的补偿性，而评估更强调资产的客观存在性。因此，在进行流动资产评估时，在详细核实账实相符的前提下，还应进一步了解是否存在账外流动资产，如账面已摊销完，但仍以实物形态存在的流动资产，如办公用具、已摊销完的在用低值易耗品等。若存在账面未反映出的流动资产应一并纳入评估范围。 流动资产与固定资产等资产比较，具有如下特点： 1．周转速度快 流动资产在生产经营过程中，随着生产经营活动的进行，不断改变其存在形态，并将其全部价值转移到所形成的商品中，构成产品成本的重要组成部分，然后从营业收入中得到补偿。流动资产表现为连续不断的循环与周转，甚至在一个生产经营周期内有数次周转。 2．变现能力强 各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售或变卖，具有较强的变现能力，是企业对外支付和偿还债务的重要保证。变现能力强是企业中流动资产区别于其他资产的重要标志。但各种形态的流动资产，其变现速度则有所区别。按其变现能力的强弱排序，首先是货币资产；其次是交易性金融资产，这类资产是货币资金的另一种存放形式；再次是较为容易变现的应收账项；最后是可在短期内出售的存货。一个企业拥有的流动资产相对越多，企业对外支付和偿还债务的能力越强，企业的风险就相对较小。 3．形态多样化 流动资产在周转过程中不断改变其形态，依次由货币形态（G）开始，经过供应、生产、销售等（W）环节，最后又变成为货币形态（G′）。各种形态的流动资产在企业中同时并存，分布于企业的各个环节。这些流动资产按其存在形态，可以分为四种类型：即货币类流动资产，包括现金、各项存款以及交易性金融资产等；实物类流动资产，包括各种材料、在产品、产成品（库存商品）等；债权类流动资产，包括应收账款、预付款以及其他应收款等；其他流动资产。 二、流动资产评估特点 由于流动资产在周转方式、存在形态、变现能力等方面与其他资产相比具有明显的不同，使流动资产评估具有以下特点： 1．流动资产评估必须规定统一的基准时间 由于流动资产与其他资产的显著特点在于其资产的流动性和价值的波动性。不同形态的流动资产随时都在变化，而评估则是确定其某一时点上的价值，不可能人为地停止流动资产的周转。因此，对流动资产的评估基准时间的确定提出了特殊要求，应尽可能选择在会计期末，必须在规定的时点进行资产清查、登记和确定流动资产数量和账面价值，避免重登和漏登现象的发生。 2．流动资产评估应遵循重要性原则 由于流动资产一般具有数量大、种类多的特点，清查工作量大，所以流动资产清查应考虑评估的时间要求和评估成本。需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的情况，在流动资产评估中应遵循重要性原则，即分清重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾一般。清查采用的方法是抽查、重点清查和全面清查相结合。当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工