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华夏银对公行客户经理培训 东北财经大学会计学院 梁 爽 培训计划安排 第一讲 财务报表入门 财务报表的分类 资产负债表概要 利润表概要 所有者权益变动表概要 现金流量表概要 附注 财务报表的主要分类 按反应对象分类 个别企业财务报表 集团合并财务报表 按性质分类 资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 资产负债表 资产 流动资产 非流动资产 资产总计 负债 流动负债 非流动负债 股东权益 负债及股东权益总计 资产负债表项目——负债与权益 流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 一年内到期的其他负债 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 利 润 表 上市公司利润表 非上市公司利润表 现金流量表 来自经营活动现金流量 来自投资活动现金流量 来自筹资活动现金流量 加：期初现金流量 期末现金流量 股东权益变动表 期初权益 本期变动数 综合收益 权益变动数 期末权益 主要用于反映所有者权益的变动情况 尤其是反映综合收益之外因素引起的权益的变动情况，包括业主投资和利润分配以及权益内部的结转 附 注 财务报表的必要组成部分，能提供很多重要信息： 解释会计政策 解释会计变更 报表重要项目说明 或有事项（产品质量保证、债务担保等） 资产负债表日后事项 关联方及其交易 分部报告 间接法下的现金流量表 …… 必须知道的事实 根据财务报表判断贷款风险具有一定的风险性 财务报表是企业财务人员在准则的框架内、根据管理层的意图编制的，不可避免地会存在盈余管理问题 会计准则在制度上也为盈余管理提供了空间，比如资产减值、公允价值计量等 财务报表中的数据大多数具有估计的成分，所以，财务报表并绝对可靠 一个企业真实的财务情况，仅通过财务报表获得是远远不够的，根据年报本身有时难以辨别财务作假、欺诈等舞弊行为 资产：经济资源 负债：义务 所有者权益：剩余资源 收入（利得） 费用（损失） 利润（全面收益） 第二讲 会计科目解读——资产类 货币资金 应收款项 存货 金融资产 固定资产 无形资产 其他资产（长期待摊费用等） 一年内到期的长期资产 会计科目解读——预计负债 用于核算发生的可能性在50%以上的或有事项： 或有事项指过去的交易或者事项形成的，其结果需 由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 例如未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、 环境污染整治等。 第三讲 财务报表一般分析 财务报表分析要点 参见《会计学》财务报表分析课件 财务指标分析要点 关于综合指标评价体系 财务指标的种类 银行关注的财务指标 关于综合指标评价体系 2006年国务院国有资产监督委员会颁布了企业综合绩效评价指标，包括22个财务绩效定量评价指标和8个管理绩效定性评价指标，见表1。 为了准确评价企业经营业绩，国资委还对各项经济指标标准值，根据企业类型不同及指标分类情况规定了不同的标准，见表2和表3（以金属加工机械制造业为例）。 应该说财务分析指标相当多，而且在不同国家、不同行业，不同指标的安全值并不完全相同，所以，大家要注意抓住主要指标进行有针对性的分析。我国通常使用的安全指标标准一般是借鉴美国而来的，仅供财务分析中参考。 银行常关注的财务指标 偿债能力指标——短期贷款 或有负债比率（或有负债余额/股东权益总额 ）。企业应该把有损失的风险下降到最低点。一般讲，比例小于0.4或0.5倍比较好。 带息负债比率（带息负债/负债总额）：需要偿还的负债与负债总额的比率，反映企业的偿债压力，一般认为该指标小于30%较好。 长期偿债能力：主要有以下两个指标： 资产负债率（负债与总资产比率）：可结合股东权益率及净资产负债率进行分析，这几个指标都是反映负债与权益之间的比率（亦即财务结构指标）。资产负债率指标低于50%较好，一般认为低于70%才安全。 已获利息倍数： 息税前正常营业利润 　　利息保证倍数＝──────────── 　　　　　　　　　　　 利息费用 一般认为，该指标大于5（美国为6，日本为2）较好，大于2.5才安全。 长期偿债能力： 另外，也有银行考核净资产与贷款负债比率，认为该比率大于100%比较安全。 事实上，在财务结构中，上述比率指标越高，资产负债率越低，企业的财务结构可能越不合理，借钱生钱的能力越差，所以，只要财务指标在合理的范