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责任——法律责任 第三章 注册会计师的职业责任和法律责任 基本内容 一、注册会计师的职业责任 二、注册会计师的法律责任 三、注册会计师如何规避法律诉讼 第一节 注册会计师的职业责任 对财务报表的责任 发现错误和舞弊的责任 关注违反法律法规行为的责任 一、对财务报表的责任 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 ——指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 保证依法编制财务报表：合法性（管理层） 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 一、对财务报表的责任 （二）注册会计师的责任: ——注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。（审计责任） 审计责任通过签署审计报告予以确认。 注意：注册会计师的审计只能合理保证财务报表不存在重大错报，并且财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 二、发现错误与舞弊的责任 （一）错误与舞弊 1、错误——是指导致财务报表错报的非故意行为。 主要包括： （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 （2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 （3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误 2、舞弊 概念：是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊产生的动因： “GONE”理论：G-Greed，指贪婪；O-Opportunity，指机会；N-Need，指需要；E-Exposure，指暴露。 “舞弊三角”理论：动机或压力 、机会 、借口。 “舞弊风险因子”理论：把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。 舞弊类型 按照舞弊者的职位分：管理舞弊和雇员舞弊。 审计准则规定，注册会计师应重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊： （1）编制虚假财务报告导致的错报 （2）侵占资产导致的错报 （1）财务信息作出虚假报告（财务信息欺诈） ①财务信息虚假报告的动机 ②财务信息虚假报告的表现形式 ③管理层实施上述财务信息舞弊的手段 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时 滥用或随意变更会计政策 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款 （2）侵占资产 概念：是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。 其手段主要包括： ①贪污收入款项 ②盗取货币资金、实物资产或无形资产 ③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款 ④将被审计单位资产挪为私用 3、错误与舞弊的区别 性质上完全不同：错误是无意的，舞弊是故意的； 行为目的不同：获取某种利益与无目的； 行为后果不同：易于发现和难以发现 二、发现错误与舞弊的责任 （二）被审计单位治理层和管理层的责任 ——防止或发现舞弊 即：治理层有责任监督管理层建立和健全内部控制。在治理层的监督下，管理层建立良好的控制环境，维护有关控制政策和程序，营造诚实守信和合乎道德的文化，以防范和遏制舞弊。 二、发现错误与舞弊的责任 （三）注册会计师的责任 ——在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定执行审计工作时，有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 即：注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。 注意：发现错误和舞弊时的处理 ①注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。 ②如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。 ③如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。 ④如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。 ⑤与管理层和治理层沟通，以及确定是否有责任向监管或执法机构报告。 三、关注违反法律法规行为的责任 （一）违反法律法规行为的定义和种类 1、定义：是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告框架以外的现行法律法规的行为。 2、种类：按照其对财务报表的影响分 （1）通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的违法行为（如违反税收和企业年金方面的法