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函 证 一、函证决策 1.函证决策应考虑的因素 (1)评估的认定层次的重大错报风险； (2)函证程序所审计的认定； (3)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。 2.确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素 (1)被审计单位的经营环境； (2)内部控制的有效性； (3)账户或交易的性质； (4)被询证者处理询证函的习惯做法； (5)被询证者回函的可能性。 二、函证的内容 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2.函证应收账款 (1)一般情况下CPA应对应收账款实施函证。 (2)不函证应收账款的两种情形： ①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； ②CPA认为函证很可能无效。 (3)如果认为函证很可能无效，CPA应当实施替代审计程序。 (4)针对应收账款存在认定的替代程序： ①检查期后收款记录； ②检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据； ③检查被审计单位与客户之间的函电记录。 (1)短期投资； (2)应收票据； (3)其他应收款； (4)预付账款； (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货； 4.函证程序实施的范围 CPA根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： (1)金额较大的项目； (2)账龄较长的项目； (3)交易频繁但期末余额较小的项目； (4)重大关联方交易； (5)重大或异常的交易； (6)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 5.函证程序实施的时间 (1)CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； (2)如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 6.管理层要求不实施函证时的处理 CPA在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑： (1)管理层是否诚信； (2)是否可能存在重大的舞弊或错误； (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 三、函证的设计 1.设计询证函需要考虑的因素 (1)所审计的认定的类别； (2)可能影响函证可靠性的因素： 2.函证的方式 积极的函证方式 四、函证的实施与控制 1. 函证实施过程控制的环节 (1)对选择被询证者的控制； (2)对设计询证函的控制； (3)对发出和收回询证函保持控制。 2.函证的控制措施 (1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； (2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； (3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4)询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出； (5)将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 3.积极式函证未收到回函时的处理 (1)要求对方作出回应； (2)再次寄发询证函； (3)实施函证的替代审计程序。 例如：应付账款函证的替代审计程序 五、对回函结果的评价 1.考虑追加程序 2.不符事项的处理 回函不符事项的原因： ①双方登记入账的时间不同； ②一方或双方记账错误； ③被审计单位的舞弊行为。 对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： 1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 The End * * 隐瞒银行存款或借款 在本期内注销的账户 隐瞒银行存款或借款 零余额账户 了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 函证内容 函证项目 (6)长期投资； (7)委托贷款； (8)应付账款； (9)预收账款； (10)保证、抵押或质押； (11)或有事项； (12)重大或异常的交易。 3.可以实施函证的其他财务报表项目 CPA可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证： ①函证的方式； ②以往审计或类似业务的经验； ③拟函证信息的性质； ④选择被询证者的适当性； ⑤被询证者易于回函的信息类型。 CPA函证的对象如果是非常规合同或交易时， CPA不仅应对账户余额或交易金额作出函证