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第四章 复式记账 第四章 复式记账 [内容提示] 第一节复式记账法原理 第二节借贷复式记账法 第三节总分类账和明细分类账的平行登记 第一节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。 二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。 三、复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。 发生额平衡 余额平衡 第二节借贷复式记账法 一、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的 二、账户结构 1.借贷记账法的账户结构 (1)资产、费用类账户结构 ★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 (2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 ★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 (3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 三、借贷记账法的记账规则 下列经济业务对哪类账户什么方向产生了影响？ 资产与权益同时增加 资产与权益同时减少 资产有增有减，权益不变 权益有增有减，资产不变 记账规则表明了记账的规律性，下面以四种类型经济业务的处理为例，说明借贷记账法的记账规则。 银行存款 借方 500000 实收资本 贷方 500000 记账规则（续１） [例2]企业用银行存款100000元偿还前欠供货单位货款。 应付账款借方 100000 银行存款 贷方 100000 [例3]企业购入新机器一台，价值400000元，价款已通过银行支付。 固定资产 借方 400000 银行存款 贷方400000 记账规则（续２） [例4]企业向银行借入短期借款50000元，直接偿还前欠某单位货款。 应付账款 借方 50000 短期借款 贷方 50000 三、借贷记账法的记账规则 会计分录的含义 ●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 会计分录的种类 简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。 五、过账和试算平衡 过账：从会计分录转移到账簿中去 试算平衡： 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 第三节总分类账和明细分类账的平行登记 总分类账： 根据一级科目设置用以反映总括信息 企业会计制度统一规定 只使用货币计量单位 会计报表编制的主要依据 明细分类账： 根据明细科目设置用以反映详尽和明细的信息 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 总分类账户和明细分类账户的平行登记： 同依据 同方向 同时间 同金额 举例说明： 总账与明细账试算平衡方法——编制试算