税务筹划第6章.pptVIP

第6章 企业投资的税务筹划 学完本章后，你将能够掌握： ⒈企业组织形式的税务筹划； ⒉企业投资结构的税务筹划； ⒊企业投资规模的税务筹划； ⒋企业投资决策的税务筹划分析方法。 第6章 企业投资的税务筹划 6.1 企业组织形式的税务筹划 6.2 企业投资结构的税务筹划 6.3 企业投资规模的税务筹划 6.4 企业投资决策的税务筹划分析方法 6.1 企业组织形式的税务筹划 6.1.1 企业设立时组织形式的筹划 6.1.2 企业扩张时组织形式的筹划——子公司与分公司的选择 6.1.1 企业设立时组织形式的筹划 1）个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择 （1）在比较两种企业组织形式的税负大小时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别。要比较合伙制和公司制的税基、税率结构，以及企业盈利水平、股利分配政策、合伙人数多少、税收征管方式和税收优惠待遇等多种因素，因为综合税负是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。例如公司企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业所不能享有的税收优惠政策，在进行具体税务筹划操作时，必须把这些因素考虑进去，然后从总额上考查实际税收负担的大小。 （2）在合伙制构成中如果既有本国居民，也有外国居民，那就出现合伙制跨国现象，在这一情况下，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。 2）一般纳税人与小规模纳税人的选择 3）中外合作企业组织形式的选择 6.1.2 企业扩张时组织形式的筹划——子公司与分公司的选择 在税务筹划中有如下优点： （1）子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退税等权利。 （2）东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。 （3）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税务筹划。 （4）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。 （5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇回总公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。 （6）母公司转售境外子公司的股票利得通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要被征税。 （7）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。 （8）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免征预提税。 （9）某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。 由于母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，除特殊情况可合并纳税外，一般情况在税务筹划中有如下优点： （1）设立子公司要按照国家法律办理很多手续，并且需要具备一定的条件，在公司成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税，开业以后还要接受当地政府管理部门的监督；设立分公司的手续相对比较简单，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。 （2）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。 （3）在经营初期，企业往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 （4）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必缴纳税款。综上所述，子公司和分公司各有利弊，不可一概而论。企业在选择分支机构的形式时，需要综合考虑分支机构的经营情况以及总机构与分支机构所享受的税收优惠的差异等各项因素。 企业在选择分支机构的形式时，需要综合考虑分支机构的经营情况以及总机构与分支机构所享受的税收优惠的差异等各项因素。 1）总机构与分支机构不存在税收优惠时 2) 总机构与分支机构存在税收优惠时 6.2企业投资结构的税务筹划 6.2.1 投资地区结构的税务筹划 6.2.2 投资产业结构的税务筹划 6.2.3 投资方式结构的税务筹划 6.2.4 投资时间结构的税务筹划 6.2.5 投资来源结构的税务筹划 6.2.6 投资项目结构的税务筹划 6.2.7 投资结构的综合税务筹划 6.2.2 投资产业结构的税务筹划 企业投资产业结构税务筹划的基本思路为： （1）依据所设立企业的具体情况，结合国家对不同产业的税收倾斜政策，选择并确定要投资的产业； （2）在某一产业内部，利用税收优惠政策，选择不同的行业、商品类别等，使企业的经营尽可能地避开一些税种的征税范围； （3）在某些税种的征税范围之内，选择部分税种有优惠政策的税目作为企业的投资方向，并对各种所涉及的税种实际税负情况进行测算，使企业的实际整体税负达到最低； （4）在企业主要的投资方向确定以后，依据税法对兼营和混合销售的规定，在经营范围之内，确定合理的兼营项目和混合销