长期股权投资的审计课件.pptVIP

长期股权投资的审计 ------大信审计五部 李顺利 一、审计目标 （一）资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（存在） （二）所有应当记录的长期股权投资均已记录（完整性） （三）记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制（权利和义务） （四）长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（作价和分摊） （五）长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报） 二、一般应获取的资料 1、账簿； 2、投资协议、合同、决议等 3、子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。 三、总体审计思路 （一）注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产 案例一：A公司持有B公司5％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？ 《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 假设条件一：被投资单位B公司为一家上市公司，A公司持有B公司的股份根据《股权分置方案》之规定，目前仍处于限售期。 从上述假设条件可见，A公司持有B公司的股权不符合《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围。 参照《企业会计准则解释1号》之规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。 假设条件二：被投资单位B公司为一家上市公司，A公司持有B公司的股份为从二级市场购入的流通股，且A公司管理层持有B公司股份目的是为了短期获利。 从上述假设条件可见，A公司持有B公司的股权仍不符合《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围。 参照《企业会计准则－金融工具的确认与计量》之规定，当取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回时，应当划分为交易性金融资产或金融负债。 假设条件三：被投资单位B公司为一家一般工商企业，A公司持有B公司的股份在活跃市场中没有报价，且A公司无法对该项股权的公允价值做出可靠的估计。 从上述假设条件可见，A公司持有B公司的股权符合《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。因此，应当列报为一项长期股权投资。 从上述不同假设条件所得出的不同结论，我们认识到，在金融工具分类上的职业判断是否准确，关键是我们对会计准则定义的把握是否准确。 对于上述关注点（一），我们通常应当执行的审计程序： 1． 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料； 2． 分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资 （二）关注长期股权投资首次执行日的会计记录是否正确。 案例二：甲公司首次执行日2008年1月1日，持有一项原因非同一控制下的企业合并产生的对子公司A（假设为全资子公司）的长期股权投资账面价值1070万元（其中：股权投资借方差额270万元，损益调整200万元，股权投资准备100万元，投资成本500万元）。购买日（2007年1月1日）A公司可辨认净资产公允价值为600万元，可辨认净资产的账面价值为500万元, 该项长期股权投资的初始投资成本为800万元。 假设：原制度下股权投资借方差额按10年摊销，即每年摊销30万元；A公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额100万元，扣除甲公司原股权投资投资差额已摊销额30万元后的余额70万元，甲公司无法将该余额（70万元）分摊至被购买方各项可辨认资产、负债。 首次执行日的会计处理： 第一步 按照《企业会计准则解释第1号》之规定：企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。