换入资产成本的确定.docVIP

顶级名师郭建华实例详解：非货币性资产交换换入资产成本的确定 2009-6-25 13:33 【HYPERLINK javascript:fontZoom(16)大 HYPERLINK javascript:fontZoom(14)中 HYPERLINK javascript:fontZoom(12)小】【HYPERLINK javascript:window.print()打印】 考点一：以公允价值为基础确定换入资产成本 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法： 换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价） 注意的问题： 1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。 （3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。 2.“应支付的相关税费”如何处理？ 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法： （1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本； （2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。 【例题4·单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。则A公司换入的固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.1 065 B.965 C.915 D.1 015 【答案】D 【解析】换入的固定资产的入账价值＝1 000＋10＋5＝1 015（万元） 借：固定资产 1 015 累计摊销 900 贷：无形资产 1 800 应交税费——应交营业税 50（1000×5%） 营业外收入 50（1000-900-50） 银行存款 15（5+10） 【例题5·计算题】甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 甲公司换出：投资性房地产原值9000万元；折旧1500万元；公允价值8000万元 乙公司换出：交易性金融资产成本6000万元，公允价值变动增加100万元，公允价值7500万元 甲公司收到补价500万元。投资性房地产营业税税率为5%。交换前与交换后的用途不变。 【答案】 甲公司：500/8000=6.25% 借：交易性金融资产 7500（8000－500） 银行存款 500 贷：其他业务收入 8000 借：其他业务成本 7500（9000－1500） 投资性房地产累计折旧 1500 贷：投资性房地产 9000 借：营业税金及附加 400（8000×5%） 贷：应交税费——应交营业税 400 乙公司：500/（500+7500）=6.25% 借：投资性房地产 8000（7500＋500） 公允价值变动损益 100 贷：交易性金融资产——成本 6000 ——公允价