第2章非货币性资产交换.pptVIP

【提示】根据准则，一般在判断是否非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。 【提示】商业实质判断的两个条件，第一个侧重定性的判断，第二个侧重定量的测算。 注意： 不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。 （二）公允价值计量的会计处理原则 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（除非能证明换入资产公允价值更可靠），公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 【提示】 公允价值模式下的非货币性资产交换，可以拆分为两个环节：出售和购买 2.交易损益的确认 交易损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-处置相关税费（不含增值税)。 （3）关于增值税的问题。 由于增值税是价外税，作为换出应税资产的一方要计入销项税额，作为换入应税资产的一方如果可以抵扣要作为进项税额处理，因此，对增值税的处理单独考虑、单独支付，不影响非货币性资产交换的相关处理。 【小结】非货币性资产交换账务处理的步骤： 1.认定是否属于非货币性资产交换？ 2.计量模式选择； 3.换入资产入账价值确定； 4.损益计量； 5.会计分录。 【例1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为52.5万元，公允价值为140.4万元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费0.15万元。乙公司钢材的账面价值为120万元，在交换日的市场价格为140.4万元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。 【解析】 整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。 甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。 因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。 甲公司的账务处理： 换出设备的增值税销项税额为=140.4×17%＝23.868（万元） 换入钢材的成本＝140.4＋0＝140.4（万元）； 换出设备的损益=140.4-（150-52.5）-0.15=42.75（万元） 借：固定资产清理　　　　　　　975000 　　累计折旧　　　　　　　　　525000 　贷：固定资产——××设备　　　　　1500000 借：固定资产清理　　　　　　　　 　1500 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500 　　 借：原材料—钢材　　　　　 1404000 　　应交税费—应交增值税（进项税额）238680 　贷：固定资产清理　　　　　　　976500 　　　营业外收入　　　　　　　　427500 　　应交税费—应交增值税（销项税额）238680 乙公司的账务处理： （1）换出钢材的增值税销项税额=140.4×17%＝23.8680（万元） （2）换入固定资产成本＝140.4+0=140.4（万元） （3）计入当期损益的金额＝140.4-120=20.4（万元） 　借：固定资产—××设备　　　　　 1404000 　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　238680 　　贷：主营业务收入—钢材　　　　　　 1404000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 238680 　借：主营业务成本—钢材　　　1200000 　　　贷：库存商品——钢材　　　　　　1200000 或者： 换入资产成本 =换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的含税的补价 2.收到补价 换入资产成本 =换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的不含税的补价 或者： 换入资产成本 =换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换