第9章 非货币性资产交换.pptVIP

第十五章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 1.1 非货币性资产交换的认定 （1）非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 1.1 非货币性资产交换的认定 （2）货币性资产与非货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 1.1 非货币性资产交换的认定 （3）非货币性资产交换的认定标准 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考标准。 1.2 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （1）非货币性资产的非互惠转让 非互惠转让，就是指无代价地转让。 （2）通过企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2.1 确认和计量原则 换入资产成本的确认与计量方法： （1）以换出资产账面价值计量，不确认损益。 （2）以换出资产公允价值计量，确认损益。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 换入资产成本，按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费计量。 换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 （1）换入资产一般应按换出资产的公允价值计量 包括构成换入资产成本的相关税费，如换出资产应交纳的销项税。 不包括不构成换入资产成本的相关税费，如换出无形资产应交纳的营业税。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 （2）换出资产视同销售处理 换出资产处置环节的相关税费（即：不构成换入资产成本的相关税费），按照资产处置的相关税费的有关规定处理，如换出无形资产应交纳的营业税。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 相关税费的种类： ①构成换入资产成本的相关税费 如换出资产应交纳的增值税销项税。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 ②不构成换入资产成本的相关税费 是指换出资产在处置环节发生的相关税费，应当按照资产处置的相关税费处理，不计入换入资产成本。 如换出固定资产发生的清理费，换出无形资产应交纳的营业税等。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 换入资产成本 =换出资产公允价值＋相关税费 应确认的损益 =换出资产公允价值－ 账面价值 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 （3）特殊情况下，如有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。 通常是存在补价的情况下。 2.1.1 换入资产成本按公允价值计量 换入资产成本按公允价值计量应当同时满足： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.1.2 换入资产成本按账面价值计量 不能同时满足上述条件的，换入资产成本应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费计量，无论是否支付补价，均不确认损益。 换入资产成本 =换出资产的账面价值＋相关税费 不确认损益 2.2 商业实质的判断 2.2.1 商业实质的判断条件 符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产与换出资产的未来现金流量显著不同； （2）换入资产与换出资产的现值不同且差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 2.2.2 关联方之间交换资产与商业实质的关系 判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第三节 非货币资产交换的会计处理 3.1 以公允价值计量的会计处理 换入资产成本 =换出资产公允价值＋相关税费 （换入资产公允价值更可靠的除外） 应确认的损益 =换出资产公允价值－账面价值 3.1.1 不涉及补价的情况 例1：20×8年9月，A公司以一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 设备账面原价150万元，累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。 打印机账面价值为110万元，市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。 3.1.1 不涉及补价的情况 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。 假设B公司此前也没有为存货打印机计提存货跌价准备，税率为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。 3.1.1 不涉及补价的情况 A公司的账务处理如下：