第七章 非货币性资产交换.pptVIP

2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 第七章非货币性资产交换 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节　非货币性资产交换的认定 【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.存货 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。 【例题】甲公司用账面价值为7万元，公允价值为8万元的商标权换取乙公司账面价值为8万元，公允价值为10万元的专利权，并向乙公司支付补价2万元。 【多选题 】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。 A.以100万元的应收债权换取生产用的设备 B.以持有一项土地使用权换取一栋生产用的厂房 C.以持有至到期公司债券换取一项长期股权投资 D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价 【答案】BD【解析】考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产；选项D，24/200×100%＝12%，小于25%，应该作为非货币性资产交换核算。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 【判断题】（2009年考题）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　） 『正确答案』√ 　　 二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量: （一）换入资产或换出资产存在活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量: 1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小； 2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 公允价值计价注意的2个问题: 1. 确认损益的会计处理 （1）换出资产为存货的，作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，确认损益计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，确认损益计入“投资收益”科目。 （4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 【判断题】（2010年考题）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（　） 『正确答案』× 【例7－1】 【例7－2】 【例7－2】 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2010年考题） A.50 　　B.70 　　C.90 　　D.107 【答案】D 换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。 （二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 　 1.换出资产不确认损益。 2.支付的相关税费处理方法如下：　 ①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益； ②除增值税以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。 【例7-3】 【例7-4】 【例7-5】 【例7-6】 * * 矢郝憨壳南舶鲁泄撅想由宅伎父侗澎揣摄裸振物恢单兵隘副括狈辑缠噎估第七章 非货币性资产交换第七章 非货币性资产交