第5章 所得税.pptVIP

应交所得税=应纳税所得额×适用税率 计税基础：应纳税所得额 应纳税所得额=计税收入-允许扣除的支出 税率： 一般企业25% 小型微利企业20% 高新技术企业15% 1、会计计提的各种资产的减值准备，税法不允许，会计预先确认损失，税法在实际消耗或销售处置时才确认成本允许在税前抵扣。 如：坏账准备，会计预提坏账损失，税法在确认坏账时允许扣除 存货跌价准备，会计预提损失，税法在销售时确认损失 固定资产减值准备，会计预提损失，税法在报废或出售时确认损失 2、会计上的各种预计负债，税法不允许，会计预先确认费用或损失，税法在实际发生是才允许在税前抵扣， 如：产品售后维修费，未决诉讼， 3、资产折旧（摊销）方法、年限会计上与税法不一致，导致会计确认的费用比税法允许扣除费用提前或延迟。 固定资产： 折旧方法：会计可使用直线法、工作量法、快速折旧法 税法采用直线法，采用快速折旧法须税务部门批准 税法折旧年限：会计自行确定 税法规定： 20年、10年、5年、4年、3年 房屋、建筑物，20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 无形资产： 摊销或减值： 会计：使用年限确定的无形资产进行摊销，使用年限不确定的不摊销，每年进行减值测试， 税法：只能摊销，不允许减值 摊销方法： 会计：通常使用直线法，可以采用产量法，或其他快速摊销法 税法：只能直线法 摊销年限： 税法：没有年限的按不低于10年的期限摊销 净残值： 会计：通常没有净残值，可以有例外 税法：没有净残值，不存在例外 常见的暂时性差异或时间性差异（续3） 4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计确认的收入比税法计算收入延迟。 如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收入的条件 5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收入；税法分期确认销售收入 常见的暂时性差异或时间性差异（续4） 6、会计的费用，税法规定了扣除标准，超标准部分递延到以后扣除 教育经费，不得超过工资薪金总额2.5%，超过部分允许以后扣除，不得预提， 广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15%， 超过部分，允许以后年度扣除 7、会计按照权责发生制计提而尚未支付的费用，税法要求在支付时在税前列支 工资薪金，当月的薪金下月支付，税法要求按实际支付额在税前扣除 （1）以成本模式计量：与固定资产类似 会计：资产账面价值，以历史成本扣除折旧及减值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除折旧计量 账面价值＜或＞或＝计税基础 （2）以公允价值模式计量：与交易性金融资产类似 税法：资产计税基础，以历史成本计量 会计：资产账面价值，以公允价值计量，公允价值变动计损益 账面价值＜或＞或＝计税基础 　 投资性房地产 甫啡扫卵闷体姨踏篇研佣太漏赤礁蛹菩虹芯验贞陀栓砍块食疆傈涧衷祖兜第5章 所得税第5章 所得税 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 负债的计税基础 会计与税法的形成差异的主要因素 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 1、自费用中提取的负债 2、负债延迟确认收入 纳堵跟垢害篇貌聊缩蛔轻丈郴梨净席妊肮预浊湃栈平冒韶舀觅娠面壶畔誉第5章 所得税第5章 所得税 各类负债的计税基础 会计：负债账面价值，以预计费用计量 税法：与正常生产经营活动相关，负债计税基础为0 与正常生产经营活动无关，负债计税基础负债账面价值 账面价值＞或=计税基础 预计负债 [例]企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元销售费用，同时确认预计负债。 账面价值=100万元 计税基础=100-100=0万元 账面价值100万元＞计税基础0万元 可抵扣暂性差异=100-0=100万元 递延所得税资产=100×25%=25万元 蝗命侗罗择卑无译细撮零盛硬尾桅婴砒隘醒资党遁莆差油到楷浦瓮除炕玉第5章 所得税第5