税收归宿分析.pptVIP

Lecture-7 第七讲 税收归宿分析 税收负担并不总是由负责向政府缴纳税款的人承担。 主要内容 一、谁承担了税收？ 二、税收归宿——局部均衡分析 三、税收归宿——一般均衡分析 四、税收筹划下的税收归宿 一、谁承担了税收？ 1、税收归宿的定义 税收归宿：税收最终的落脚点。有法律归宿与经济归宿之分。 法律归宿：表明谁对税收负有法律上的责任。 经济归宿：由征税而引起的私人真实收入的分配变化。 二、税收归宿——局部均衡分析 局部均衡分析是在其他条件不变的假设下，分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。 以消费税为例，当政府对消费品征税时，税收会改变消费品的价格。税后，消费者和生产商会面对不同的价格。在局部均衡分析框架下，我们仅考虑相关产品价格变化的影响，结果是税收负担在生产者和消费者之间分配，分配的比例和产品的供给弹性和需求弹性有关，弹性较小的一方会承担更多的税收。 商品税归宿总结 理论上讲，税收的经济归宿不受征税环节选择的影响。应根据方便和节约的原则选择税收的法律归宿。 某人对某种物品的消费因征税活动而找到替代品越不容易，即消费者需求弹性越小，则他要承担的税收归宿的部分就会越大。 工薪税归宿 个人所得税由于减少了工作报酬，会诱使劳动者消费更多的闲暇（替代效应）。但个人所得税也可能使劳动者感到更贫穷，使其增加工作时间（收入效应）。在现实中，这两种效应可能相互抵消，从而使观察到的青壮年男性挣工资者劳动力供应的工资弹性很低。但是，这决不意味着替代效应——即应该用来衡量征税的效率代价的效应 —— 本身必然很小。实际上，最近的证据显示，这种效应可能很大，从而引起相当大的效率代价。 Hausman, Jerry A. (1985), “Taxes and Labor Supply,” in Alan J. Auerbach and Martin Feldstein (eds.), Handbook of Public Economics, Vol. 1 (New York: North Holland), pp. 213-63.。 开放经济条件下的资本税的归宿 如果资本可以在各国间自由流动，则资本供给方不承担任何税收。资本使用者支付的税前价格的升幅依赖于税收的具体数额。 对资本课税明显的累进性只是一种幻觉。 假设第1年的地租为R0元，第2年为R1元，第3年的地租为R2元，…… 土地使用者愿意为土地支付的价格地租流的现值，如果利率为r，则土地价格PR为： 三、税收归宿——一般均衡分析 局部均衡分析最大的优点就是它的简易性。但是局部均衡分析不能真实地反映出税收对整个市场的影响。 政府对一种商品或生产要素征税，不仅对该商品或生产要素的供给和需求会产生影响，而且会影响商品和生产要素之间以及被课税商品的替代品或补充品的供给数量和价格。为了克服局部均衡分析的不足，使税负归宿的分析更加接近现实，就需要进行税收归宿的一般均衡分析。一般均衡分析的目的就是要考虑多个市场相互联系的情况，考虑市场之间的互动关系，即对某种商品征税以后对整个市场的影响。 对税收归宿进行一般均衡分析的假设条件 Harberger（1962）考察了公司所得税的税收负担，他最早将一般均衡分析框架运用于税收归宿的分析，其模型假定： 在完全竞争的市场条件下，经济中只有两种商品、两种生产要素； 居民收入等于消费，即没有储蓄； 生产要素之间替代的难易程度不同； 每个生产部门资本和劳动力的比例不一定相同； 两种生产要素可以在不同部门之间自由流动； 生产要素的总供给量不变； 所有消费者的偏好相同； 税种之间可以相互替代。 基于上述税收之间的基本关系和假定，可以对不同税种的税负归宿进行分析。 三、税收归宿——一般均衡分析 如果这两种商品为食品（以F表示）和制造品（M表示），两种生产要素为资本（K表示）和劳动力（L表示），则政府可以通过下列九种方式获得税收： 对生产食品的资本所得征税，用tKF 表示; 对生产制造品的资本所得征税，用tKM 表示; 对生产食品的劳动所得征税，用tLF 表示; 对生产制造品的劳动所得征税，用tLM 表示; 对生产食品和制造品使用资本的所得征税，用tK 表示; 对生产食品和制造品使用劳动的所得征税，用tL 表示; 对消费食品征税，用tF 表示; 对消费制造品征税，用tM表示; 对资本和劳动力的全部所得（或全部商品）征税，用tT表示） 上述九种不同类型的税种之间存在下列等价关系： 四、税收筹划下的税收归宿 存在税收筹划的情况下，税收归