高企研发费用财务核算及应注意的问题.docVIP

高新技术企业的研发费用财务核算 及应注意的问题 目 录 一、研发活动的定义 二、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求 三、高新技术企业的研发项目立项 四、高新技术企业研发费用的具体核算内容 五、高新技术企业申报的其他相关问题 1、高新技术企业的高新技术产品（服务）收入 2、高新技术企业的研发费用核算的票据管理 3、高新技术企业的知识产权管理 4、两个重要的概念问题（销售收入、总收入） 六、高新技术企业申报相关政策前瞻 宁波世铭税务师事务所 宁波铭阳科技咨询有限公司 余海辉 Email: dsfnr@163.com 一、研发活动的定义 国科发火〔2008〕362号文定义：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作动。 不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识）。 二、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求 （一）企业的研发费用必须在企业账内单独建账、独立核算。不允许企业账内不进行核算，而仅在账外设立费用台账。（自2012年始中介机构出具的研发费用专项审计报告必须披露企业的研发费用核算的科目设置情况）。 （二）企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立，且能明显的识别；研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。 （三）研发费用核算比例必须达到规定要求：《高新技术企业认定管理办》（国科发火〔2008〕172号）规定申报高新技术的企业必须持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 　　(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 　　(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 　　(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。 （四）研发费用核算的科目设置：研发费用必须在管理费用科目下分四级明细进核算。 具体科目设置为：在“管理费用----研发费用”下按立项的项目设立 “××项目（RD项目）” 三级明细分类帐， 在 “××项目（RD项目）”下设置“人员人工”等四级科目。 即：管理费用----研发费用----××项目----人员人工 　　 ----直接投入 ----折旧费用与长期待摊费用 　 ----设计费用 　　　　　　　　　　　　　 ……其它费用 （五）高新技术企业每年的年度会计报表必须有资质的中介机构审计并出具审计报告，且审计报告必须披露研发费用的发生额。 企业年报审计报告中的研发费用、高新申报专项审计报告中的研发费用、科技统计报表中的研发费用、加计扣除的研发费用应尽可能相符或接近，严重不符的应有正当理由，企业应对差异情况作出说明。 存在的问题： 1、研发费用核算有形式无实质：有的公司研发费用核算有形式无实质：研发费用由财务人员“做”、“编”出来的；做账依据不充分；费用结构比例不合理；研发项目与企业真实情况不符。 2、研发费用未在账内核算，而在账外设立台账： 高新技术企业申报工作已进行了多年，还存在企业的研发费用不在账内单独核算，而是在账外另设台账的情况，甚至有些已申报成功的高新技术企业仍存在这种情况。有的企业的“研发费用”金额大于“管理费用”发生额。 案例：某公司申报2005—2007年研发费用1673.46万元，销售收入47451万元。经实地检查,该公司“管理费用----研发费用”科目合计337.60万元,占销售收入的0.71%。 3、研发费用核算中，包装、作假的痕迹太明显：许多企业的研发费用占销售收入的比例为整数比，如：6%、4%、3%。有的企业研发费用核算各RD项目发生金额非常平均、接近，人为的痕迹太明显。 4、企业相关报表数字前后不一致： 案例：某公司2007年资产负债表中总资产年初数为13412万元，与2006资产负债表中总资产年末数14876万元不一致；2007年利润表中上年主营业务收入为6921万元，与2006年利润表中本年主营业务收入13053万元不一致，审计报告中也无相关的年初调整说明。 5、研发费用归集主体问题： 有的公司