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在江西省试行环境税的思考 李海萍 曾志方 黎磊 内容摘要：世界各国的实践表明，征收环境税是保护环境的一个有力手段，开征环境税也成为一种国际趋势，而中国理论界要求建立环境税制来保护环境的呼声也越来越高。2007年6月，国务院首次明确将研究开征环境税，同年10月，这项措施写入十七大报告，上升为科学发展观的题中之意。2009年7月，财政部、国家税务总局和环保部共同研究提出《中国开征环境税报告》。2010年5月，国务院批转国家发改委《关于2010年深化经济体制改革重点工作意见》中明确指出，将研究开征环境税的方案。“十二五”纲要则提出“积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围”。财政部、国家税务总局和环保部等三部门向国务院提交环境税开征及试点的请示，江西、湖北、湖南、甘肃四省有望成为开征环境税的首批试点地区，这表明，开征环境税在中国势在必行。 本文通过界定环境税的概念，借鉴发达国家环境税设计和实践经验，在总结江西省环境税费制度实施效果的基础上，对税、费制度的进行了比较，客观分析了现有税费制度的不足，并结合当前国内形势及江西省具备的优势条件，论证了在江西省试行环境税的必要性与可行性，并提出了分阶段的混合型征收模式，初步设计了大气污染税、水污染税等主要税目，最后，为保障试行的顺利进行，提出了四点建议。 关键词：环境税 必要性 可行性 江西 环境税概述 环境税概念界定 环境税收又称生态税收，是指国家为了实现特定的环境政策目标、筹集环境保护资金、强化纳税人环境保护行为而开征的多个税种和采取的一系列税收措施组成的一个特殊税收体系[]。 环境税从内涵上看，可分为狭义、广义两种。广义的环境税包括独立环境税，与环境和资源有关的税收和优惠政策，消除不利于环境的补贴政策和环境收费政策。狭义的环境税主要是指对开发、保护和使用环境资源的单位和个人，按其对环境资源的开发利用、污染、破坏程度进行征收的一种税收，即独立环境税。 发达国家环境税实践经验及启示 瑞典的环境税制 瑞典的税收法律体系已经比较健全，而整个税收体系中尤以环境税最为突出，环境税收己经成为瑞典税收体系的重要部分，其税收收入已成为政府财政收入的重要来源，近几年在国家GDP中占有约3%的份额[]。目前瑞典的环境税制主要有： （1）一般能源税：于1957年开始征收，主要针对石油、煤炭和天然气等燃料进行征税。它由国家税务局对在瑞典境内生产应税产品、使用这些产品、生产另外相应产品或进口应税产品的纳税人征收。 （2）能源增值税：从1990年3月开始征收，税率一般为能源价格的25%，是对环境资源在生产、流转环节中的法定增值额征收的一种流转税[]。 （3）二氧化硫税：于1991年引入，它以能源生产过程中的煤炭、燃油(燃料油、汽油)等的硫分为征收对象。其目的是控制酸沉降。小规模燃料消费者(如家庭和小零售商)，税收由石油燃料批发商代缴；大型的消费者(如企业)，则直接征收税率为30瑞典克朗/千克硫的排污税。同时还采取了对实行二氧化硫削减措施的小规模燃料消费者，按一定比例返还税款的优惠措施[]。 （4）二氧化碳税：于1991年整体税制改革中引进，对石油、煤炭、天然气、液化石油汽汽油和国内航空燃料的征税。根据各种不同的燃料的平均含碳量和发热量来确定税基，依据不同燃料排放量的不同，确定不同税率[4]。 （5）其他相关税种[4]：瑞典还对饮料容器、化肥和农药、电池等进行征税。如包装税，瑞典对罐装饮料和啤酒课税，主要是针对不可回收的瓶罐装饮料课税，对于可回收的则在回收时予以退税；化肥农药税，按照化肥、农药中含毒物质的量来征税，税收资金主要用于环境研究、农业顾问和治理土壤盐碱化的措施等；电池税，根据电池种类的不同设置不同的税率，该项税收资金主要用于收集和处理废弃的电池。 美国的环境税制 1971年美国国会第一次提出对排放硫化物征税的方案，自此相关的环境税收法律制度的制定才被提到日程上，随着环保领域不断引入相关的环境税，已经形成了一套较为完善的环境税收制度。美国的环境税主要有： （1）损害臭氧化学品税：于1991年1月1日开始征收，是对损害臭氧的化学品从量征收的税种，采用定额税率，即以基准额乘以某种化学品的损害臭氧系数[]，有利于消除对臭氧层的破环。 （2）资源税：其征收目的是通过影响自然资源开采速度和时间来保护环境。美国资源税的征收范围很广，涉及地下煤炭、露天煤矿开采、原油等资源的征税。 （3）燃油税：由联邦和州两级政府征收。俄勒冈州1919年开始征收此税，联邦政府于1932年开始征收该税。上个世纪30年代至40年代，该税成为联邦政府的主要收入来源，占到收入总额的四分之一以上[]。税率平均为每加仑0.16美元[]，总的趋势是在逐步升高。开征的最初目的并不是保护环