税务稽查管理原件要素.ppt

3、注意的几个具体问题 （1）虚报亏损： 国税函[2004]296号文件规定：企业发生虚报亏损行为，凡构成编造虚假的所得税计税依据的，分别以下情况，依照《征管法》及其实施细则的有关规定进行行政处罚： #企业编造虚假的所得税计税依据，在行为当年或相关年度已实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可认定其为偷税，依照《征管法》第六十三条第一款规定进行处罚。 #若企业依法处于享受免征企业所得税的优惠年度、或者处于亏损年度，企业编造虚假的所得税计税依据未在行为当年或相关年度实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可按《征管法》第六十四条第一款规定处罚。 国税函【2005】第190号 虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。 　　 企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款规定。 　 企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第六十四条第一款规定。 （2）在税务机关核发税务处理决定书之前，被查纳税人先行补申报缴纳未缴、少缴税款的，仍认定偷税？ 正确区分偷税行为与偷税罪 偷税罪 偷税行为情节严重的，构成偷税罪。 （1）构成偷税罪的条件 根据刑法及有关规定，以下四种情况的偷税行为，应以犯罪论处： A、纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上的； B、两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的； C、纳税人、扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税行为均未达到规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的； D、扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税款的10%以上并且数额在一万元以上的。 * 偷税行为罪与非罪的临界点是量而非质 （偷税数额、比例、次数） 《税收征收管理法》与《刑法》对偷税的定义是一致的，这说明在现实的法律实践中，税务机关与司法机关对偷税行为的认定标准也应该是一致的，只是根据偷税行为情节的轻重不同，需要由税务机关和司法机关分别追究纳税人的行政法律责任和刑事法律责任。因此，对偷税行为的界定，税务机关与司法机关在原则和标准方面应当是相同的，即从客体特征、客观特征、主体特征、主观特征四个方面进行综合分析、认定纳税人的行为是否构成偷税。偷税行为罪与非罪的临界点是量而非质，数额是10000元，比例是10%及30%，次数是2次。 （2）认定偷税罪应注意的问题 A、“经税务机关通知申报”，是指纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；依法不需要办理税务登记，经税务机关依法通知其申报的；尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法通知其申报的 B“偷税数额”，是指在确定的期间，不缴或者少缴各种税款的总额。 C“偷税数额占应纳税额的百分比”，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。 不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该纳税总额的比例确定。 纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例核定。 D、偷税行为跨越若干个偷税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第201条第1款规定的标准，即构成偷税罪。各偷税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。 纳税人的偷税行为未必构成偷税罪，只有当偷税行为达到构成偷税罪的标准，才构成偷税罪。 税务违法案件的移送 纳税人的偷税行为构成偷税罪的，税务机关应当移送司法机关追究刑事责任，应移送未移送的，要依法追究税务机关及相关责任人的刑事责任。 政策依据：中华人民共和国国务院令 第310号 《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》 * （二）涉税案件移送司法的范围和标准（苏公发[2002]15号）： 1、偷税案件。偷税数额在1万元以上，并且偷税数额占各税种应纳税总额的10%以上的；虽未达到上述数额标准，但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的案件。 2、抗税案件。以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的案件。 3、逃避追缴欠税案件。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无