税务审核尽职调查及复核培训.docVIP

税务审核（暨税务尽职调查及复核）培训 黄驰 本次培训将税务复核和尽职调查通称为税务审核 [ ]:口头的解释说明 [强调仅供参考，参考时请再确认] [一、二、三部分之间关系另以图示] 有关名词： 为区别有关概念： 税务稽查：税局 税务审计：如汇算请缴（会计师事务所、税务师事务所） 税务审核：非法定业务 税务复核：配合财务审计，对税项特别把关 尽职调查：配合CF Health Check： 税务审核的框架 税务复核的目标 [意义：明确税务复核的总目标是为了让我们时刻清楚自己需要干什么，应该干什么。] [要求：所有的税务复核活动均为了总目标。应尽量避免脱离总目标。脱离总目标可能产生的不利：浪费资源，无法完成本身目标；责任不清，虚增风险。] [脱离总目标的例子：越权关注会计处理、税项以外的内部控制、企业经营管理等等] 各税种、各科目的具体复核目标均由总目标衍生。 基本目标：确定企业的各项税务处理是否符合税法规定； 次要目标：适当关注注意到的工商、外汇等方面问题（适当的义务）；确定企业是否存在潜在或现时的税收利益（尽职调查Buyer关注；如购买前的亏损能否在以后弥补）； 附带目标：关注企业是否存在规避税务风险空间（税务服务）。 [为了实现税务复核的总目标，我们需要确定税务复核的模式，根据税务复核模式和复核范围确定复核的总思路，以及各税种、各科目\各涉税单元的具体复核目标，然后根据总思路和各具体目标确定各税种、各科目\各设税单元的具体复核程序] [明确了税务复核的目标，确定了复核的程序，我们还是无法开展工作，因为还缺乏武器――相关的会计、审计、税务知识以及一定的投资、工商、外汇、贸易知识。会计是经济语言和记录，不懂会计我们就无法读懂某项经济活动的本质，也就很难判断相应的税务处理是否恰当或者说很难确定应该对其怎样进行税务处理；税法是强制性规范，符合税法规定是我们的目标，如果没有对税法的熟悉，则很难保证经过我们复核的税务处理都在税法允许的范围内；同时还要清晰的把握会计和税法的差异，这是当前会计和税法的关系以及税务复核模式的要求。对审计的了解，可以帮助了解审计目标、审计部做了什么工作（审计的程序）、审计的局限性（如审计重要性、抽样审计），便于利用审计部工作成果，同时分清责任。我们还要对海关、外汇、工商、投资方面的规定有所了解，起码应有框架性的把握[因为在这方面出现问题，除了可能由于客户缺乏相关了解外，很多情况是为了规避有关方面的监管]] 税务复核的框架\模式 税务复核：审核企业会计处理（经审定）和税务处理———寻找税务处理与税法规定不一致的事项——按税法规定进行税务处理（调整或披露） [关键点：依赖审计工作。审阅会计处理（具体表现为审计底稿），找出会计处理与税务处理不一致之处；审阅税务处理，判断是否已完整、准确地进行税务处理] 尽职调查：审核企业会计处理（经审阅）和税务处理———寻找税务处理与税法规定不一致的事项——按税法规定进行税务处理（调整或披露） [关键点：参考CF审阅工作。审阅会计处理（以原始财务资料为主，同时参考CF审阅记录和结果），找出会计处理与税务处理不一致之处；审阅税务处理，判断是否已完整、准确地进行税务处理] 采用上述模式（间接法），而不是直接对经济事项以税法量度（直接法），是由会计与税法的关系决定的： 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计工作的主要依据就是国家颁布的会计法规和现行会计制度、会计准则等。 会计是经济活动的语言和记录。公司的所有经济活动都必须按会计法规、制度、准则记录在法定帐簿中。[公司法也规定只能财政部门的规定建立本公司财务会计制度：第一百六十四条　公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。第一百七十二条　公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿]。按会计制度、准则处理的经济数据能满足最广大使用者的普遍要求，因此帐务处理的依据只能是现行会计法规、会计制度和会计准则，而不能是税法，满足特殊需要的报表（如纳税申报表、外汇收支情况表、现金流量表）只能在企业按现行会计法规、会计制度和会计准则进行的帐务处理产生的财务成果（报表、总帐、明细帐、记帐凭证、原始凭证等）提取所需数据或按有关特殊要求进行调整得到。而特殊报表等特别规定只能满足特殊使用者的特殊要求（纳税申报表只能满足税务机关征税需要，外汇收支情况表只能满足外汇管理部门外汇管制的需要，现金流量表只能满足对现金流信息的特殊需要），否则，企业需要根据不同的要求编制多套帐，这既不合法，也不经济。 而税法是有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税收国家职能，保证国家财政收入，强制性；当方面的，在模糊或者需要更