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第三章 复 式 记 账 【教学目的与要求】 通过本章的学习,了解记账方法及其种类,深刻理解复式记账法的基本原理和基本内容,在此基础上,重点掌握借贷记账法的概念、记账要点及其具体操作，理解账户之间的对应关系、对应账户、会计分录及其形式，为以后各章学习打下坚实基础。 【教学重点难点】 1．复式记账 2．借贷记账法特点及其运用 【教学时数 】 4 【积累时数】 18 【教学内容 】 第一节 复式记账方法概述 一、复式记账法的概念 所谓记账方法，就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。记账方法按照其形式和内容的不同，分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法是对发生的每一项经济业务，一般在一个账户中进行单方面的记录，而且只注重现金的收付和人欠、欠人的往来账项。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法，虽手续简单，易学易懂，但它不能全面、系统、相互联系的反映每项经济业务的来龙去脉，同时账户设置不完整。账户与账户之间缺乏内在联系，不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种不够科学的记账方法，目前已经很少为人们所采用。 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种方法。复式记账法有两个特点：一是对每一项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个相互联系的账户中进行分类登记；二是在全部经济业务都相互联系登记入账后，通过账户之间的关系，可以检查业务记录是否正确。现代会计所运用的记账方法就是复式记账法。复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。目前，世界各国广泛采用的是借贷记账法，我国会计准则规定：我国企业会计记账一律采用借贷记账法。 二、复式记账原理 复式记账法的理论基础就是会计等式。前已述及，任何一项经济业务发生都会对会计等式产生双重影响，即都会引起资产、负债和所有者权益中至少两个项目发生增减变动，并且增减金额相等。因此，对每一项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行双重记录来反映资金运动的来龙去脉。这就是复式记账法的基本原理。 第二节 借 贷 记 账 法 一、借贷记账法的含义及其由来 借贷记账法就是以“借”、“贷”二字为记账符号，对每一项经济业务在有关的账户中，用借贷相等的金额进行相互联系地记录的一种复式记账方法。 根据史料记载，借贷记账法大约起源于12-15世纪意大利北部城市，到14世纪下半叶逐步发展成比较完备的记账方法。1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的《算术、几何及比例概要》一书，全面介绍了意大利的复式记账法，并在理论上进行了阐述。从此，借贷记账法在国际上广泛应用。 二、借贷记账法的特点 （一）记账符号——借和贷 所谓的记账符号，是指表示记账方向的记号。借贷记账法以“借”和“贷”二字作为记账符号。这里的“借”和“贷”二字本身不具有任何意义，只是一种单纯的记账符号，是会计上的专门术语，用来指明记账方向。因此，不能按其汉语的含义理解这两个字。 在使用借、贷记账法时，必须与具体的经济业务相联系。“借”、“贷”二字分别作为记账符号，在会计学上表示三层含义： 第一，表示账户中有两个对立的部位。一方为借方，另一方为贷方，表示不同的记账方向。 第二，表示账户之间的对应关系。一项经济业务的发生，如记入一个账户或几个账户的借方，同时就应记入另一个账户或几个账户的贷方。 第三，表示账户中的借贷方数字包含不同的经济内容。借方表示增加，贷方就表示减少，借方表示减少，贷方就表示增加。至于借方表示增加还是减少，主要取决于账户的性质。 （二）账户的结构 在借贷记账法下，账户分为左、右两方，左方为借方，右方为贷方，分别用来登记增加额和减少额。至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，要根据各个账户反映的经济内容来决定，也就是要根据账户的基本性质来决定。会计习惯上用借方表示资产的增加和负债、所有者权益的减少；用贷方表示负债、所有者权益增加以及资产的减少。 由于企业取得的收入和发生的费用，最终导致所有者权益发生变化。根据“资产=负债+所有者权益+收入-费用”的会计等式，收入的增加可视为所有者权益的增加，费用的增加可视为所有者权益的减少。所以收入类账户的结构与所有者权益的账户的结构相同，成本费用类账户结构与所有者权益类账户结构相反，与资产类账户的结构相同。 1．资产类账户结构 资产类账户是反映各种资产增减变化及其结果的账户。它的借方登记增加，贷方登记减少，账户若有余额，其余额一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数额。资产类账户的结构如下所示： 借方 资产类账户 贷方