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资产评估中的价值所得税理论 关键词 资产评估 所得税 价值所得税 成本所得税 经营所得税 交易所得税 内容提要：文章从所得税基本概念与资产评估操作方法出发，提出了资产评估中的价值所得税理论。文章认为在资产评估中应该将所得税划分为成本所得税、经营所得税、交易所得税等三种类型，统称为“价值所得税”，并简要说明了价值所得税与资产评估的关系及实务处理。需要特别提示的，笔者构建价值所得税理论的起因之一是，理论界与实务界采用租金收益法评估房地产价值普遍不考虑所得税扣除，文章中对此作为资产评估实务分析的一部分专门作了简要探讨。 资产评估中的价值所得税理论 资产评估是对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估的对象“资产”，泛指特定经济主体拥有或控制的能够带来经济利益的经济资源，其内涵更接近于经济学中的资产 CPV考试用书，《资产评估》，中国财政经济出版社，2005年4月第1版，第2页，是预期为特定主体在使用（生产、经营、出租或出售）中创造利润的资产。因此，资产的评估价值本质上是其生产、经营、出租或出售中预期创造利润或现金流入（收益）的货币表现。根据税法常识，资产在其生产、经营、出租或出售而取得收益的过程中必然会受到国家税收制度的规范，而与收益直接相关且影响最大的税种之一就是所得税。那么，所得税与资产评估的关联性存在吗？如果存在是什么原因？在资产评估实务中如何识别又如何处理？本文拟从所得税基本概念与资产评估基本方法出发，提出了资产评估中的所得税理论，并对理论基本内容进行说明，同时说明了所得税在资产评估中的影响程度与处理。 CPV考试用书，《资产评估》，中国财政经济出版社，2005年4月第1版，第2页 所得税及所得税纳税范围 所得税是国家对个人和企业按一定比率从各种收入中征收的税 《现代汉语词典》，商务印书馆，1983年1月第2版，第1104页。所得税又称收益税，是指以纳税人的收益额（所得额）为对象的各个税种的总称 《商务法学 《现代汉语词典》，商务印书馆，1983年1月第2版，第1104页 《商务法学??经济法学》，法律出版社，1998年7月第1版，第392页 资产评估三种基本方法与所得税 资产评估的基本方法按照分析原理和技术线路不同，可分为市场法、成本法和收益法三种基本方法。 市场法是利用类似资产（参照物）成交价格信息，并以此为基础判断和估测被评估资产的价值。从对资产评估中所得税研究角度来看，市场法的特点在于其参照物的交易活动。按照税法的规范讲法，就是参照物的“转让”行为，我们暂且不分析资产评估是否会涉及所得税，至少可以得出参照物的“转让”行为应该依法缴纳所得税，也就是说，市场法是涉及所得税的，至少与所得税间接相关，是在参照物“转让”的交易行为中发生的，笔者将其称为“交易所得税”。 收益法是通过估测被评估资产预期收益，并对预期收益进行折现确定被评估资产的价值。还是从对资产评估中所得税研究角度来看，收益法的特点在于是将被评估资产置身于使用当中。按照税法的规范讲法，就是被评估资产的“生产、经营”或“出租”行为。而根据税收制度的规范，企业（为了便于阐述，本文不涉及个人）在“生产、经营”或“出租”中取得的收益必须缴纳所得税。在资产评估企业价值收益法评估实务中，无论是净利润法还是现金流量法等具体方法运用中，均考虑了所得税的扣除，这一点我们评估人员应该有共识的。因此，收益法可以初步认定与所得税直接相关，笔者将其称为“经营所得税”。 成本法是从再（生产）取得资产的角度得出重置成本，然后扣除各种贬值反映资产价值。这里值得提示的是，资产的重置成本应包括开发者（生产者）的合理收益 CPV考试用书，《资产评估》，中国财政经济出版社，2005年4月第1版，第57页。从对资产评估中所得税研究角度来看，成本法的特点在于其基本思路是重建或重置被评估资产。按照税法的规范讲法，就是被评估资产的“生产”行为，同样根据税收制度的规范，企业（开发者或生产者）在“生产、经营”或“出租”中取得的收益必须缴纳所得税。也就是说，成本法是涉及所得税的，并且是与所得税直接相关，是开发者或生产者在“生产”的过程中发生的，笔者将其称为“成本所得税”。 CPV考试用书，《资产评估》，中国财政经济出版社，2005年4月第1版，第57页 价值所得税理论的提出 上述分析中，笔者提及了交易所得税、成本所得税和经营所得税三种所得税类型。从资产评估的角度，对这三种类型所得税进行概念定义、应用分析与理论探讨，且因系为确定“评估价值”服务，笔者统称这三种类型所得税为“价值所得税”，其相关理论称为“价值所得税理论”。作为理论的核心，价值所得税的三分类表面上是从资产评估三种基本方法的分析中得出的，但这只是为了让读者能够直观而本能地接受这些概念，本质上价值所得税并不是一定需要与资产评估三种