2010注会--会计讲义(第四章).docVIP

第四章 长期股权投资 　　考情分析　　本章是历年考试中的重难点章节，其内容在考试的各种题型中均可能出现。在学习过程中，应重点关注权益法的核算、后续计量方法的转换以及长期股权投资与企业合并、合并财务报表的结合。　　　　本章历年考试题型、分值分布　　本章在2009年考卷中没有涉及。　　　　本章主要考点　　1.长期股权投资初始投资成本的确定　　2.长期股权投资成本法下的会计处理　　3.长期股权投资权益法下的会计处理　　4.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理　　5.长期股权投资减值及处置的会计处理 　　 第一节　长期股权投资的初始计量 　　　　一、长期股权投资初始计量原则　　本章所指长期股权投资，包括以下内容：　　1.（成本法）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，投资企业直接拥有投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定： 　　（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。　　（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。　　（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。　　（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 　　2.（权益法）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 　　共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 　　3.（权益法）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：　　（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。　　（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。　　（3）与被投资单位之间发生重要交易。　　（4）向被投资单位派出管理人员。　　（5）向被投资单位提供关键技术资料。　　4.（成本法）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　　　二、企业合并形成的长期股权投资（持股比例在50%以上）　　（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团） 　　合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。　　具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目。　　　　【例4—1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股份，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6 606万元。 　　[答疑编号226040101] 　　『正确答案』　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：　　借：长期股权投资 　　　　66 060 000　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　15 000 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　 51 060 000　　　 　　　　【例题1·单选题】（2007年）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）。　　A.5 150万元　　　　　　　　B.5 200万元　　C.7 550万元