15年注会张志凤实务答疑解惑讲义9.docVIP

问题004 持有至到期投资 二、持有至到期投资的后续计量 【例题?单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　　）万元。 A.120 B.258 C.270 D.318 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=（12×100×5%×2+12×100）-1 062=258（万元）。本题无需计算实际利率。 【例题?单选题】2014年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。假定不考虑其他因素，2014年应确认的投资收益为（　　）万元。 A.82.83 B.50.83 C.82.53 D.20.83 【答案】A 【解析】2014年12月31日：借：应收利息　　　　　 100（面值×票面利率=1 000×10%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83　　　　　　　　 （期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%）　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 17.17 所以，2014年应确认的投资收益是82.83万元。 【拓展】如果要求计算2015年的投资收益,则需要计算2014年年末的摊余成本,之后与实际利率相乘. 2014年年末的摊余成本=1 100-17.17=1 082.83(万元)。 2015年的实际投资收益=1 082.83×7.53%=81.54(万元)。 【相关链接】针对到期一次还本付息的债券： 资产负债表日： 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 　　　　　　　　　——利息调整 （差额，或在贷方） 　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 最后一期： 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）　　　　　　　　 ——利息调整（先计算出余额，也有可能在贷方） 　贷：投资收益（倒挤） 【提示】期末摊余成本的计算（核心）： （1）没有计提减值的情况下： ①分期付息到期还本的债券： 期末的摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到的金额（面值×票面利率） 初始摊余成本=成本明细科目+利息调整明细科目 （即购买时的公允价+相关税费）（不含应收利息） ②一次还本付息的债券： 期末的摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率 （2）如果计提了减值则减去减值。（金融资产减值再进行考虑） 三、持有至到期投资的处置和重分类 （一）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。 借：银行存款（处置价款） 　　持有至到期投资减值准备 　贷：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　 ——利息调整（或借方） 　　　持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息的债券） 　　　应收利息（分期付息到期还本的债券） 　　　投资收益（倒挤）（或借方） （二）企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 【提示】但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；【记忆技巧,期限短】 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；【记忆技巧,金额小】 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。【记忆技巧,不是投资方的自身原因】 问题005　可供出售金融资产——债券 （分清账面价值、摊余成本、公允价值的关系） （一）初始计量 ①按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； ②支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 借：可供出售金融资产——成本（面值） 　　应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　可供出售金融资产——利息调整（或贷方） 　贷：银行存款 该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本。（成本+利息调整明细） （二）