2012第九章_金融资产2.docVIP

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 【例题5?单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题） A.810 B.815 C.830 D.835 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如，A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 【提示】处置损益和处置时“投资收益科目增加额”是两回事，做题时要注意区分。交易性金融资产处置时，应将持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益，此项影响投资收益，但不影响利润总额，即不影响处置损益。 【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。 20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。 2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。 2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下： 借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000 应收股利——乙公司 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000 乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）÷1 000 000=5.00（元/股） （2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元的账务处理如下： 借：银行存款 72 000 贷：应收股利——乙公司 72 000 （3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000(元)，账务处理如下： 借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益——乙公司股票 200 000 （4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000(元)，账务处理如下： 借：公允价值变动损益——乙公司股票 300 000 贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000 （5）2×1