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建筑业税收管征现状分析以及管征新模式探讨 林艺耀 吴银华 摘要：为拉动内需、促进经济发展，近年来国家对城市的重点项目投资不少，投资金额越来越大，成为地税部门组织收入的重要税源。与此同时，建筑业重大项目的投资结构也发生了根本性的变革，以房屋建筑施工为主的产业结构正在向地铁、海底隧道、跨海大桥、高速公路、港口、水利等大土木建筑领域转移，建筑企业也正以单纯从事施工承包的经营模式正在向以投资、设计、施工、经营、管理等领域的上下游延伸，这些变化给建筑行业带来了巨大的商机和活力，同时也给税收管理带来了新的问题。本文就建筑业重大工程建设项目在日常税收管理中存在的问题进行了剖析，并就如何加强建筑业重点工程项目的税收管理提出了管征模式改革的新探讨。 关键词：建筑税收 现状分析 新模式 探讨 一、漳州市建筑业的发展及税收征收现状??据统计，2010年漳州市拥有登记注册的建筑业企业1152户，缴纳各项税款10.51亿元。随着新型工业化和城镇化进程的不断加快，全市建筑业企业保持平稳持续发展的增长态势。特别是2012年5月24日，漳州市人民政府下发了关于进一步扶持建筑业发展的实施意见，为建筑业发展带来新的机遇，漳州市的建筑企业更是像雨后春笋般迅速发展。2012年6月至2014年6月，两年时间全市新增建筑业企业835户。2011年建筑业税收缴纳14.85亿元；2012年增长到20.57亿元，较2011年增长38.52%；2013年增长到23.29亿元，较2012年增长13.22%；2014年上半年入库13.32亿元，按时序进度计算，全年预计入库26.64亿元，预计较2013年增长13.95%，平均每年增长19.75%。 2010年-2013年建筑行业税收的增长情况示意图 （单位：亿元）： 二、目前建筑行业工程项目管理中存在的主要问题 由于建筑业具有项目建设周期长、环节多、施工企业组织形式复杂，工程作业流动分散等行业特点，税务机关对建筑业的工程项目税收管理难以管控到位。从目前的形势分析来看，建筑业在项目税收管理上主要存在以下问题： （一）工程项目控管缺位，税源流失风险大　　传统的建筑业税收管理模式下，只注重对建筑企业的管理，忽视了对建设项目的精细化管理，税务机关仅能从纳税申报表和财务报表获取征管信息，在整体上掌握其收入、成本、费用、税金、资金流动等财务指标，而对具体施工项目的纳税状况难以准确掌握，造成大量工程项目税收管理缺位。同时，施工单位即便是对建设项目进行了纳税申报，但也往往只就其人工费收入纳税，故意隐瞒甲方供料和提前完工及优质工程奖励资金等应税项目。例如，税务机关在检查过程中就曾经发现某建筑企业曾先后承建了2处商品房开发工程和某开发园区的排污沟渠施工工程，该公司只对商品房的土建收入进行了纳税申报，对其他较为隐蔽的收入则未进行申报纳税。?　　（二）项目管理手段粗放，税收滞后缴纳情况比较严重?　　按照税法规定，企业取得工程预收款收入，期末应当按照工程完工形象进度或合同规定的结算方式、时间确认本期收入，依法缴纳相应的税款。由于目前地税机关征管专业化水平不高，征管流程设置尚待规范，各征收单位普遍采取“以票管税”手段，仅停留在对建筑业专用发票实行代开监管上。施工单位经常发生零申报、申报不实甚至不申报等现象，在工程项目全部竣工结算前，相当一部分施工企业并没有按期确认收入缴纳税款，建筑领域内施工企业垫资现象很普遍，垫资金额大，回笼时间长，给企业的正常经营造成一定困难。一旦建设方拖欠工程款，会给施工企业缴纳税款带来一定的困难，欠税情形屡有发生。部分施工企业纳税意识不强，认为只要没收到工程款就不需要纳税，致使工程已结算投入使用税款却迟迟未缴纳，税收滞纳现象比较普遍。一些建设单位因资金困难等原因，往往选择用材料物资、车辆、房产所有权抵顶部分工程价款，对这部分抵顶工程价款的实物，建筑施工企业一般不计入收入和相应的账目，形成资金账外循环。比如，某县区地税局在建筑业税源普查中发现，有的项目基本建设投资总额15亿元，建筑行业实际纳税8?000万元，漏征税款1?000多万元。?　　（三）企业异地施工税收征管漏洞较大 2008年以前，跨地区经营的建筑企业所得税征收管理，执行的是《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227号）的有关规定，即开具外出经营活动税收管理证明的，由所在地主管税务机关一并计征所得税。2009年以后，则执行的是国税发[2008]28号文和国税函[2009]221号文，即：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。然而在具体执行过程中各地区掌控的程度不尽相同，然而在实际工作中仍然不同