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摘 要 商誉的会计处理问题是国际会计界公认的难题之一，各国理论界都在对此问题进行深入的研究。本文首先对商誉的概念及理论作了回溯，然后对国外的商誉会计处理方法进行分析，比较了国际会计准则，以及多个国家的会计准则；在分析我国国内的商誉会计处理方式时，首先阐述了商誉的重新定位，以便更好的结合我国的特殊经济环境进行分析说明。文中通过商誉的会计处理方式的国际比较发现，不同国家对于商誉的会计处理曾经存在着很大的差异，但是商誉会计处理方法的国际趋同化改善了国际并购市场的平等竞争环境，而目前对商誉会计处理的国际统一趋势是禁止商誉的摊销。最后通过国际比较分析结果结合我国实情，提出一些发展性建议。本文的研究意义在于商誉作为企业的一项特殊经济资源,虽然不具有实物形态,但却对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响，在国际会计准则逐步趋同的形式下，统一商誉的会计处理方法是必然趋势，而这些国际上商誉会计的比较以及我国的会计方法的分析结果，丰富了商誉会计方面的研究。 关键词：商誉；减值测试；商誉会计；会计处理 目 录 摘要 1 引言 3 一、基本概念及理论回顾 3 （一）商誉的概念 3 （二）商誉的本质 4 二、国际上商誉的会计处理方法 4 （一）国际会计准则 4 （二）英国财务报告准则 5 （三）澳大利亚等国的会计准则 6 三、我国对商誉会计处理的情况 6 （一）商誉的重新定位 6 （二）我国对商誉会计处理的方式 6 四、商誉会计处理方法的国际比较 7 五、对我国的启示 8 （一）加强商誉的理论研究 8 （二）借鉴国外经验时应考虑我国的特殊国情 8 参考文献 10 引 言 2001年，美国财务会计准则委员会（FASB）先后颁布实施了第141号财务会计准则《企业合并》（Statement of Financial Accounting Standards 141：Accounting for Business Combinations, SFAS 141）与第142号财务会计准则《商誉和其他无形资产》(Statement of Financial Accounting Standards 142, Accounting for Goodwill and Intangible Assets , SFAS 142)，使商誉的确认与核算产生了巨大的变化。SFAS 141规定, 企业在收购日的报表合并只能采用购买法（Purchase method）,禁止采用权益集中法(Pooling of interest method)。这样，企业在合并时就必须确认商誉，并需要将商誉作为资产在资产负债表中列示。2001年颁布的SFAS 142《商誉和其他无形资产》①规定，企业在合并时必须将商誉确认为资产，并在资产负债表中单独列示，商誉在初始确认之后将不再摊销, 而是进行至少一年一次的减值测试（annual goodwill impairment test）。2002年，国际会计准则理事会在企业合并会计准则的第一阶段讨论中也采取了同样的态度。继美国之后，国际会计准则委员会于2004年对有关商誉的规定也做了调整。2004年3月31日颁布实施的第3号国际财务报告准则《企业合并》（IFRS 3，Business Combination）规定：凡在IFRS 3限定范围内的企业，在合并时必须采用购买法，禁止采用权益联合法，采用购买法所产生的商誉不允许摊销，必须依照国际会计准则第36号（IAS 36）进行至少每年一次的减值测试②。在IFRS3颁布实施的同时，废止了第22号国际会计准则《企业合并》（IAS 22: Business Combination）。IAS 22认为商誉属于递耗资产，由于商誉能够为企业带来未来利益的流入，其价值应当在预计能够为企业带来收益的时期内摊销，但合理的摊销年限不应超过20年。 可见，国际财务报告准则有关商誉的调整与美国完全一致。我国在拟定企业全并准则中，必然要涉及到并购商誉问题，这些国际上商誉会计的变化给我国拟定企业合并准则中提供了很好的借鉴。 一、基本概念及理论回顾 （一）商誉的概念 商誉是指企业在经营过程中形成的超额盈利能力，包括企业的信誉、地理优势、优秀的管理层等资源。它的形成受企业、社会、 HYPERLINK /Economic/ 经济、 HYPERLINK /lixue/ 自然多种因素的影响，不能脱离企业而单独存在③。 商誉按来源分为自创商誉和外购商誉（也称合并商誉）。由于计量上的困难，多数国家暂不确认自创商誉。合并商誉通常在发生合并事项时确认，购买法下，购买价格超过被购企业净资产公允价值的部分作为商誉处理。若其值为负，称负商誉④。对于合并商誉的会计处理各国不尽相同。 （二）商誉的本质 人们对商誉的认识