2014中级会计实务重难点归纳2.docVIP

2014中级会计实务串讲讲义及重难点归纳二 第七章非货币性资产交换 １、非货币性资产交换的确认 概念 1、?货币性资产指将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、应收款项、持有至到期投资等。 2、?非货币性资产是除货币性资产以外的资产，该类资产为企业带来的未来经济利益不确定，包括存货、非流动性资产等。 3、?确认范围：仅包括企业之间发生的互惠转让，不包括非互惠转让，即以非货币性资产作为股利发给股东、政府无偿提供非货币性资产给企业、在企业合并或债务重组中取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产等； 下列属于非货币性资产的有 交易性金融资产 √ 可供出售金融资产 √ 持有至到期投资 货币性资产 投资性房地产 √ 货币资金/应收账款/应收票据 货币性资产 预付账款（预收账款） √ 确认条件 货币性资产/价值较高的一方的资产价值 25%，补价不等于支付的银行存款； 否则适用收入准则，按正常销售处理； 运用3 1、?会计处理原则：先卖后买，以换出定换入； 2、?换出的资产相当于处置；用存货交换，计入主营业务收入和成本；用固定资产、无形资产交换，差额计入营业外收支；用长期股权投资、金融资产交换，差额计入投资收益；用投资性房地产交换，差额计入其他业务收支； 3、?两种计量基础：公允价值（确认交换损益）和账面价值（不确认交换损益）。 4、?能否确认交换损益，取决于是否具有商业实质和能否以公允价值计量；交换损益计入营业外收支； 5、?是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额、现值方面显著不同或差额重大。要考虑关联方关系可能导致不具有商业实质。 ? ２、非货币性资产交换的计量 ? 公允价值计量 账面价值计量 单项资产 1、换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价（－收到的补价）＋换出资产增值税销项税—换入资产增值税进项税2、资产处置损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－换出资产相关税费 3、具有商业实质的情况下，若换出资产的公允价值不可确定，可以使用换入资产的公允价值计算； 4、除增值税外的其他税费（如营业税等），计入资产处置损益，不影响换入资产入账价值； 5、为换出资产发生的税费计入换出资产处置损益，换入资产发生的税费一般计入换入资产的成本（交易性金融资产除外）。 1、换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋换出资产增值税销项税—换入资产增值税进项税 2、发生的补价是用来调整换入资产成本，不确认损益； 3、发生的除增值税外的税费单独计入营业外支出； 多项资产 1、?先计算换入资产公允价值总额＝换出资产公允价值＋支付的补价（－收到的补价）＋换出资产增值税销项税—换入资产增值税进项税； 2、?再按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分配成本（算比例时不考虑税费）； 3/修改例题：例7-3/7-6（营改增问题） 1、先计算换入资产账面价值总额＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋换出资产增值税销项税—换入资产增值税进项税； 2、再按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，分配成本（算比例时不考虑税费）； ? 第八章资产减值 本章主要掌握讲义中的例题即可。 １、资产减值的认定 概念 1、?资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。（资产给企业带来的经济利益低于账面价值） 2、?确认减值损失后应按新的资产账面价值计提折旧或摊销。 3、资产减值损失一经确认不得转回，资产减值准备在资产处置时予以转出。 范围2 1、资产减值准则（即本章）规范的9种资产的减值（均为非流动资产）：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；（2）采用成本模式计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备；（3）固定资产——固定资产减值准备；（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备；?（5）无形资产——无形资产减值准备；（6）商誉——商誉减值准备；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施——油气资产减值准备；（8）在建工程——在建工程减值准备；?（9）工程物资——工程物资减值准备。 2、其他章节规范的资产减值（主要是流动资产，均可转回）：（1）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备（可转回）；（2）存货——存货跌价准备（可转回）；?（3）持有至到期投资——持有至到期投资减值准备（可转回）；（4）可供出售金融资产——可供出售金融资产（可转回）；?（5）贷款——贷款损失准备（可转回）；?（6）未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。（7）消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（8）抵债资产