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合并财务报表实务精讲案例资料 案例一：如何确定控制方 谁是控制人？e公司是否可以合并报表？ Xx个人占38.32%仅次于xx公司直接间接投资41.97%。 甲公司资料： 1、股权比例： 股东名称 2008年12月31日 本年增加 本年减少 2009年6月30日 金额 比例 金额 比例 A（E公司的子公司） 16,800,000.00 40.88% 16,800,000.00 40.88% B个人（掌握核心技术） 15,750,000.00 38.32% 15,750,000.00 38.32% C公司 3,000,000.00 7.30% 3,000,000.00 7.30% D公司 1,500,000.00 3.65% 1,500,000.00 3.65% E公司 450,000.00 1.09% 450,000.00 1.09% F等25位自然人投资者 3,600,000.00 8.76% 3,600,000.00 8.76% 合计 41,100,000.00 100.00% 41,100,000.00 100.00% 2、公司董事会结构：董事会9人，a公司1名，e公司2人，独立3人，b个人，b提名1人，另一公司转股后董事未重选空1人， 3、B个人（掌握核心技术）是公司总经理 4、公司章程77条规定总经理负责公司的日常经营管理事务 5、公司章程63条规定重大事项必须经过董事会2/3以上通过 到底谁控制？ E是实际控制人依据依旧不够充分。建议： 会计师确定是否控制应以会计准则为准 争取取得c、d公司的股权表决授权权（40.88+7.3+1.09+3.65=52.92） 重新改选董事会让e厂拥有5个董事（公司一共是9个董事） 案例二：非同一控制下企业合并取得的子公司建立的备查簿资料 集团公司母公司于2010年1月1日向非关联方宏泰公司支付350万元人民币，取得宏泰公司全资子公司“集团6公司”60%股权。当日，集团公司母公司与宏泰公司股权转让相关手续办理完毕，集团公司母公司向“集团6公司”派驻经营及财务核心管理人员，于当日获得对“集团6公司”控制权。 备查记录： 购买事项： 集团公司母公司于2010年1月1日向非关联方宏泰公司支付350万元人民币，取得宏泰公司全资子公司“集团6公司”60%股权。当日，集团公司母公司、宏泰公司股权转让相关手续办理完毕，集团公司母公司向“集团6公司”派驻经营及财务核心管理人员，于当日获得对“集团6公司”控制权。 购买日被合并单位的按账面价值计算的会计报表及按公允价值计算的会计报表 “集团6公司”可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值450万元，购买日“集团6公司”资产负债表主要项目详见下表： “集团6公司”资产负债表简表 截止日：2010年1月1日 单位：人民币万元 项目 公允价值 账面价值 项目 公允价值 账面价值 流动资产合计 150 150 负债合计 100 100 　 实收资本 300 300 固定资产 250 250 资本公积 80 30 无形资产* 200 150 盈余公积 10 10 非流动资产合计 450 400 未分配利润 110 110 　 所有者权益合计 500 450 资产合计 600 550 负债及所有者权益合计 600 550 购买日以公允价值为基础的可辨认资产、负债及或有负债情况说明： 集团6公司无形资产原账面原值200万元，按50年摊销，已摊销金额50万元，账面价值150万元，购买日确定的公允价值为200万元，按50年摊销 注意：有时公允价值变动对应的是不可辨认的资产、负债及或有负债，这时候的公允价值与账面价值的差额全部是商誉。 根据2012年11月5日财政部印发的企业会计准则解释5号，“非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：(一)源于合同性权利或其他法定权利；(二)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。” 新准则以前有企业自创的专利没有计入无形资产的 适时注意政策的变化 商誉及递延所得税确认的金额： 2010年1月1日，集团公司合并财务报告层面，采用购买法对所获得“集团6公司”可辨认净资产进行合并，经对各项可辨认净资产公允价值进行复核，并计算递延所得税后，确认商誉57.5万元。 假设“集团6公司”所得税率为25%（2010版-275页） 可辨认净资产公允价值 500万元 递延所得税负债