第十二章所得税会计.pptVIP

第十二章所得税会计 本章范围 学习目标 第一节 所得税会计概述 第二节 资产负债表债务法 第三节 递延所得税的披露问题 本章范围 所得税的缴纳是企业的一项重要的经济行为，本章将根据2006年我国新制定的《企业会计准则第18号——所得税》，系统介绍所得税会计的基本概念和所得税的会计处理方法。通过学习，将掌握计税基础、暂时性差异、递延所得税资产和负债等重要概念，并掌握资产负债表法的应用。本章的重点是递延所得税资产和递延所得税负债的确认。 学习目标 掌握所得税会计中的有关重要概念 掌握资产与负债的计税基础 了解应付税款法和纳税影响法及其差异 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 掌握所得税费用的计算及其账务处理 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的概念 所得税会计是研究如何处理会计收益与应税收益以及资产负债账面价值与税基之间差异的会计，理论和方法。 二、永久性差异和暂时性差异 计税差异一般分为两类，即永久性差异和暂时性差异 （一）永久性差异 ★永久性差异 是某会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳所得税额之间的差异。这种差异本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异按产生原因及其性质可分为如下四类。 按会计制度规定核算作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时确认为收益，需要缴纳所得税。 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算所得税时则不允许扣减。 按会计制度规定核算时不确认为费用和损失，在计算应税所得时允许扣减。 （二）暂时性差异 ★暂时性差异 是指资产或负债的账面价值和其计税基础之间的差额。暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异 时间性差异 是反映在一个时期产生而以后的一个或多个期间转回的会计收益与应税收益之间的差异 其他暂时性差异 是指因其他原因而使资产负债表中资产或负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异 1、资产的计税基础 一项资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 或 一项资产的计税基础＝该资产的账面成本－以前期间已税前列支的金额 2、负债的计税基础 一项负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可在税前列支的金额 或 一项负债的计税基础＝该资产的账面价值－未来期间非应税收入的金额 三、所得税会计的两种基本方法 （一）应付税款法 是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响额在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。 所得税费用＝应交所得税＝应税所得×税率 （二）纳税影响法 是将本期税前会计利润与应税所得之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额分别确认为资产或负债，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用。 所得税费用＝应交所得税±递延所得税负债或资产 【例11】 万达公司每年税前利润总额为500万元，20×5年预计了100万的产品保修费用，实际支付于20×6年，适用的所得税税率为33％。税法允许实际发生的产品维修费用从当期应税所得中扣除。则采用应付税款法与纳税影响会计法的计算结果比较如下： 采用应付税款法时各期所得税费用及净利润 采用纳税影响法时各期所得税费用及净利润 第二节 资产负债表债务法 一、资产负债表债务法的相关概念 资产负债表法 强调在每一个会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来期间所得税的流入或流出给企业造成的影响，即确认和计量递延所得税资产或负债。并且以本期产生的应纳所得税加上期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化确认为当期所得税费用。 ※应纳税暂时性差异 是指确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（可抵扣亏损）时，将导致应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值资产的计税基础 负债的账面价值负债的计税基础 ※可抵扣暂时性差异 是指在确定收回或者清偿资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（可抵扣亏损）时，将导致可抵扣暂时性差异。 资产的账面价值资产的计税基础 负债的账面价值负债的计税基础 以下交易或事项通常会产生应纳税暂时性差异 （1）由于会计与税法采用的折旧方法或折旧年限不同 （2）采用权益法确认合营企业或联营企业的投资收益，税法规定待此项利润收到时才计入应税所得。 （3）在确定会计利润时，开发成本可以资本化并在未来期间摊销，但在确定应税所得中扣除 （4）采用购买法确定的企业合并成本，通过将所取得的可辨认净资产和承担的债务按高于原账面价值的公允价值分配，但计税时不作相应的调整。 （5）重估资产。 （6）企业合并产生的商誉。 （7）对子公司、分支机构和联营企业的