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租赁例题 20×5年12月2日，A公司（承租人）与B公司（租赁公司）签订了一份租赁合同。合同的主要条款如下： （1）租赁标的物：塑钢机。 （2）起租日：租赁物运抵A公司之日，即20×6年1月1日。 （3）租赁期：从起租日起3年，即20×6年1月1日至20×8年12月31日。 （4）租金支付方式：从20×6年1月1日起每6个月、于月末支付租金150 000元。 （5）A公司发生租赁直接初始费用1000元，B公司发生直接初始费用10 000元。 （6）该生产线的保险、维修等费用由A公司自行承担，每年1 000元。 （7）该生产线在20×5年12月2日的公允价值为700 000元。 （8）租赁合同规定的利率为7 %（半年的利率），承租人不知出租人租赁内含利率。 （9）该机器估计使用8年，已使用3年，期满无残值。A公司采用平均年限法计提折旧。 （10）租赁期满，A公司享有优惠购买权，购买价为100元，估计该日该资产的公允价值为80 000元。 （11）20×7年和20×8年每年按该机器生产产品的销售收入的2%向B公司支付经营分享收入。 此外，假设该生产线不需安装。A公司采用实际利率法摊销未确认融资费用。20×7年和20×8年A公司利用租入生产线实现产品销售收入12 000 000元和18 000 000元。 要求：为A公司、B公司有关作租赁的会计分录 A公司（承租人）的会计处理 首先，判断租赁类型 本例中，由于承租人具有优惠购买权，购买价100元远低于行使购买选择权日该资产的公允价值。所以，在租赁开始日就可以合理确信承租人将会行使购买选择权。因此，符合融资租赁的第二条判断标准。所以，A公司应将该项租赁认定为融资租赁。 其次，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。 由于A公司不知悉出租人的内含利率，所以应选择合同规定的利率为折现率。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人优惠购买权=150 000×6+100 =900 000+100=900 100（元） 最低租赁付款额的现值=各期租金的现值+承租人优惠购买权的现值 =150 000×PA（6，7%）+100×PV（6，7%） =150 000×4.767＋100×0.666 =715 050＋66.6=715 116.6（元）700 000元 租赁资产的入账价值为资产公允价值700 000元。 第三，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值 =900 100-700 000=200 100（元） 第四，将直接初始费用计入资产价值 则租入固定资产入账价值为700 000+1 000=701 000元 第五，编制会计分录如下： （1）20×6年1月1日，租入生产线 借：固定资产——融资租入固定资产 　　 701 000 未确认融资费用 　　 　 200 100 贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100 银行存款 1 000 第六，分摊未确认融资费用 由于租赁资产的入账价值为租赁资产公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率 150 000×PA（6，R）+100×PV（6，R）=700 000 R=7%时，150 000×PA（6，7%）+100×PV（6，7%）=715 116.6（元）700 000元 R=8%时，150 000×PA（6，8%）+100×PV（6，8%）=693 513（元）700 000元 采用直线插值法，计算得：R=7.70% 即7.70%为融资费用分摊率，其结果见表1。 表1 　　　　　　　 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 20×5年12月31日 说明：-230为尾数调整：100-330=-230，以确保期末长期应付款余额为100元。 20×6年6月30日，支付第一期租金时，会计处理如下 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000 同时，确认应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 53900 贷：未确认融资