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税务稽查案例 某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 本案特点：本案稽查局创新选案方法，利用征管信息和外围调查信息进行分析选案，检查中注重研究生产流程，制定有针对性的检查方案，并能够灵活运用税务检查权和检查方法，本案对制造业的纳税检查有一定的借鉴意义。 一、案件背景情况 （一）案件来源 2006年，某市税务局稽查局（以下简称稽查局）推行稽查精细化管理，实施了案源调查立案程序创新工程。在分级分类稽查工作中，稽查局成立调查组，采用依据行业特点结合分析比对征管信息、外围摸底以及分析企业自查情况等调查模式，对销售收入超亿元、税收负担率偏低的企业进行全面调查。作为调查对象之一的某钢材生产企业系省级重点税源户，近5年均未纳入稽查范围，该单位2005年度企业所得税负担率0.58%。 该地区该行业案源指标库中企业所得税负担率警线为1%的根据立案程序的提示，选案部门部门判定该企业税收负担明 显偏低，该局遂启动立案调查程序，将该企业列为分级分类检查对象。 （二）纳税人基本情况 该刚材生产企业成立于2001年2月，注册类型为私营有限责任公司，注册资本500万元人民币，主要从事各类合金板材和不锈钢的制造、加工以及钢材的销售。该单位2005年度销售收入30572.80万元，利润总额529.69万元，缴纳各类税款合计495.03万元，其中企业所得税176.99万元。该单位同时开设一家某成品钢有限公司，二者作为关联企业，业务往来频繁。 二、查检过程与检查方法 （一）检查预案 稽查人员先期与案件调查人员多次进行沟通，精心准备检查预案。考虑到该单位在收入、成本方面可能存在问题，仅靠检查财务资料难以取得突破，决定按企业生产销售的流程，兵分四路，同时进驻企业实施突击检查，全面调取企业的各项纳税资料，掌握企业生产经营的全过程，重点检查该单位成本核算是否正常，是否存在少计收入、虚列成本等情况。 （二）检查具体方法 1、实地调查取证 稽查人员按照检查预案实施突击检查，四个小组同时进入该企业的董事长办公室、财务科、生产车间和销售科、仓库保管部门。在董事长办公室、稽查人员向该单位董事长讲明来意，并听取其介绍企业近年来的生产经营情况。在财务科，稽查人员调取了企业2005年度各类报表、帐册、凭证 、纳税申报表，获取了其7个开户银行的名称及帐号。在生产车间和销售科，稽查人员了解到企业的整个生产工艺流程，并对企业的在产品、产成品分品种、规格及数量进行实物盘点，掌握了企业当前时点各类产品的准确数据，同时调取企业销售部门的销售日报表和月报度销售台帐及所有产品的出库单据，稽查人员还将销售科电脑中汇总统计的企业2005年度的销售数据全 部拷贝，进行打印，并由企业当场签字确认。同时，稽查人员在制作笔录，进一步固定电子证据。在仓库保管部门、稽查人员在第一时间隔断了仓库会计与外部的联系，成功调取了原材料、产成品的相关帐册和入库、出库单据以及月度、年度盘点表。 上述调帐工作基本完成后，稽查人员按照事先拟好的询问提纲，立即分别对企业财务科长、销售科长、仓库会计进行了询问调查，以进一步了解企业生产、销售、仓库、财务诸环节在核算上的衔接情况。 2、检查原材料成本 稽查人员对企业的财务会计报表进行总体分析后发现，该单位2005年度上半年的利润水平明显低于下半年，稽查人员由此认为该单位在成本核算上有重大嫌疑，决定将成本核算的第一道环节——原材料核算作为检查的首个重点。 该单位的原材料主要是两大类，即带钢和卷板，其材料主要供应商有22家。稽查人员兵分两路开展内查外调，一路外调供货单位，一路实地检查企业仓库的原材料，并与帐面核算情况进行比对分析。 外调结果证实，供货单位2005年度供应该企业的原材料数，远远小于该企业的帐面入库数，外调结果与帐面比对发现原材料虚假入库线索。同时，该单位2005年度帐面反映全年外购原材料31945.59万元，计算的增值税进项税金为5430.75万元，而该单位向国税局申报的“增值税明细表”中“进项税额”为5099.60万元，差额331.15万元，换算成相应原材料金额为1947.94万元。通过帐表（帐与税申报表）比对分析，发现入库原材料数额异常。 带着疑问，稽查人员抽取企业2005年度1月份的凭证，逐笔核对记录原材料采购的原始凭证，将原材料借方入帐金额与增值税发票记载金额进行对比，结果发现原材料入帐金额比增值税发票记载金额多出数百万，这一发现证实了稽查人员的判断。随后，稽查人员逐笔核对了其余11个月的原材料采购凭证，并统计出入帐原材料中缺少发票的金额。经汇总，该单位2005年度入帐原材料中缺少发票的原材料共计1911.02万元，而且大多集中在上半年。通过核对原材料采购原始凭证，入帐金额与增值税发票金额进行对比证实，企业虚列入库原材料金额1911.02万元。 稽查人员还检查了该企业原材