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第九章 销售与收款循环审计 一、本章基本结构框架 涉及的主要凭证与会计记录 1.销售与收款循环的特性 涉及的主要业务活动 概述 销售交易的内部控制和控制测试 2.控制测试和交易的实质性程序 针对销售交易的实质性程序 本 收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 章 营业收入审计目标 主 3.营业收入审计 要 营业收入的实质性程序 内 应收账款的审计目标 容 4.应收账款和坏账准备审计 应收账款的实质性程序 坏账准备的实质性程序 应收票据审计 长期应收款审计 5.其他相关账户审计 预收款项审计 应交税费审计 营业税金及附加审计 销售费用审计 二、重要重点讲解 【重点一】销售与收款循环的主要业务流程（教材P301） 1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定） 2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） 3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定） 4．按销售单装运货物（“发生”认定） 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） 6．财务部门记录销售 7．办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃） 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理） 9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理） 10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理）。 【举例】销售与收款主要业务活动介绍 1．销售 （1) 新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。 信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。 根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。 完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。 （2) 现有顾客 收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 （3) 签订合同 经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。 每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。 业务员×××根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理×××、生产经理×××、财务经理×××分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理×××制订生产通知单。如果顾客以信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产；如果采用预收货款方式，则在收到30％的货款后投入生产。 开始生产后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。 2．记录应收账款 （1) 记录应收账款 （2) 销售退回、折扣与折 （3) 对账及差异处理 （4) 计提坏账准备和核销坏账 3． 收款 信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。 款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，交会计主管×××复核。 在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。 出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账