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第二章　营业税实务操作指南 第一节　营业税纳税人实务操作指南 　　一、境内发生应税行为的界定　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。　　对境内的界定：　　（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；　　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。 　　营业税新旧纳税义务判断制度比较 旧制度 新制度 所提供的劳务发生在境内 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 在境内载运旅客或货物出境 无 在境内组织旅客出境旅游 无 所转让的无形资产在境内使用 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 所销售的不动产在境内 所销售或者出租的不动产在境内。 无 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 新制度与旧制度对比，扩大了营业税的征税范围。变化要点如下：（1）劳务的判断标准扩大，旧制度要求劳务发生在境内，新制度无此要求，只需提供或接受主体在境内；（2）运输劳务，旧制度要求在境内载运旅客或货物，新制度不要求，只要求运输单位或接受运输服务的主体在境内；（3）旅游劳务，旧制度要求在境内组织旅客，新制度不要求，只要求旅游公司或旅客在境内即可；（4）出租不动产，旧制度无规定，新制度要求不动产位于境内；（5）转让无形资产，旧制度要求无形资产在境内使用，新制度不要求，只要求接受单位或个人在境内；（6）土地使用权，旧制度无规定，新制度要求土地在境内。 　　根据财税[2009]111号的规定，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。　　境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。　　根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。　　提示：　　财税[2009]111号限制了新制度所规定的征税范围：　　（1）虽然提供劳务的单位或个人在境内，但其境外劳务不征税：建筑业、文化体育业（播映除外）；　　（2）虽然接受劳务的单位或个人在境内，但如果提供劳务的单位和个人是境外的，劳务也是在境外提供的，不征税：服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。　　在判断营业税征税范围的时候，要将对征税范围的一般规定与财税[2009]111号结合起来进行判断。　　案例1：　　甲公司是境内公司，某外国公司A在境外将一项专利权授予甲公司，A公司是否应当在中国缴纳营业税？ ? 『正确答案』A公司应在中国缴纳营业税。因专利权的接受单位是在境内，根据规定，A公司应在中国缴纳营业税。 　　案例2：　　B公司是境内公司。B公司在境内购置了一栋办公楼，后将其出售给境外的外国公司乙公司。B公司是否应缴纳营业税？ ? 『正确答案』B公司应在中国缴纳营业税。因其所转让的不动产位于中国境内，根据规定，需在境内缴纳营业税。 　　二、个人免征营业税项目　　对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。　　三、营业税起征点　　营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。　营业税起征点的规定适用于个人。　　（1）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；　　（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。　　新旧制度起征点比较如下： 类型 旧制度 新制度 按期纳税 月营业额200－800 月营业额1000－5000元 按次纳税 次（日）营业额50元 次（日）营业额100元 第二节　营业税征税对象实务操作指南 　　一、视同提供应税劳务　　纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位或个人；（2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。　　根据财税[2009]111号的规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：　　（1）离婚财产分割；　　（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；　　（3）无偿