04年CPA会计考生该重视的几道题.docVIP

资产减值准备与所得税会计的结合是今年教材新增的一个重点，在今年的CPA考试命题中肯定有所体现。本文通过举例的方式，提醒考生注意几种出题可能。1：2001年4月1日，PASS-NOW公司首次发行股票，接受天狼星梦想公司投入一项无形资产，该无形资产双方确认价值100万，在投资方的原帐面价值为120万。根据相关法律，该无形资产的有效年限10年，已经使用1年。PASS-NOW公司估计该无形资产预计使用年限为6年。2002年12月31日，经价值测试，该无形资产的可收回金额为51万元。2004年12月31日，PASS-NOW公司发现，导致该无形资产在2002年发生减值损失的不利因素部分消失，且此时估计该无形资产的可收回金额为30万元。2005年2月15日，经审查发现2002年12月31日的价值测试有误，当时的可收回金额应为68万元。假设此差错为非重大会计差错。PASS-NOW公司的财务会计报告尚未报出，该公司适用的所得税率为33％。所得税采用递延法进行核算。税法规定无形资产的摊销年限与会计一致。PASS-NOW公司从2001年至2005年的相关会计处理。建议大家在做涉及不同年度所得税会计影响题目时，学会画如下表格，相关数据来源见以下解题过程：年份 01年 02年 03年 04年 15万 20万 12万（16万） 12万（16万） 15万 20万 20万 20万 8万（4万） 8万（4万） 34万（17万） －3万（6万） 0 0时差 －34万（－17万） 3万（－6万）2001年4月1日：借：无形资产?120万贷：股本?100万资本公积?20万2001年摊销：借：管理费用?15万15万2002年摊销：借：管理费用?20万贷：无形资产?20万2002年12月31日：分析：计提前帐面价值：120万－15－20＝85万??????计提后帐面价值：51万元85－51＝34万借：营业外支出?34贷：无形资产减值准备?34借：递延税款?11.22贷：所得税?11.222003年摊销：51万÷4.25年＝12万借：管理费用?12万贷：无形资产?12万20，会计摊销12，形成递延税款的贷方差异8×33％＝2.64借：所得税?2.642.642004年摊销：2003年。借：管理费用?12万贷：无形资产?12万借：所得税?2.642.642004年12月31日120万－15－20－12－12－34＝27万??????计提后帐面价值：30万（可收回金额）与45万（不考虑减值准备的无形资产摊销后余额）孰低。选低者：30万。27-30=-3万借：无形资产减值准备?3万贷：营业外支出?3万借：所得税?0.99万贷：递延税款?0.99万2005年2月15日：对于资产负债表日后期间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。调整前 调整后 2002年12月31日：分析：计提前帐面价值：120万－15－20＝85万??????计提后帐面价值：51万元当期应计提数：85－51＝34万借：营业外支出?34贷：无形资产减值准备?34借：递延税款?11.22贷：所得税?11.22 2002年12月31日：分析：计提前帐面价值：120万－15－20＝85万??????计提后帐面价值：68万当期应计提数：85－68＝17万借：营业外支出?17贷：无形资产减值准备?17借：递延税款?5.61贷：所得税?5.61 17万贷：以前年度损益调整11.39贷：递延税款5.612003年摊销51万÷4.25年＝12万借：管理费用?12万贷：无形资产?12万借：所得税?2.64贷：递延税款2.64 2003年摊销68万÷4.25年＝16万借：管理费用?16贷：无形资产?16借：所得税?1.32贷：递延税款?1.32 1.32借：以前年度损益调整2.68贷：无形资产42004年摊销51万÷4.25年＝12万借：管理费用?12万贷：无形资产?12万借：所得税?2.64贷：递延税款2.64 2004年摊销借：管理费用?16贷：无形资产?16借：所得税?1.32贷：递延税款?1.32 1.32借：以前年度损益调整2.68贷：无形资产42004年12月31日分析：计提前帐面价值：120万－15－20－12－12－34＝27万??????计提后帐面价值：30万（可收回金额）与45万（不考虑减值准备的无形资产摊销后余额）孰低。选低者：30万。当期应计提数：27-30=-3万借：无形资产减值准备?3万贷：营业外支出?3万借：所得税?0.99万贷：递延税款?0.99万 2004年12月31日分析：计提前帐面价值：120万－15