专题职业道德基本原则和概念框架.docVIP

第七编 职业道德 本编两章介绍的是中国注册会计师协会（CICPA）的团体会员和个人会员（如下图所示）的职业道德规范体系，属于同一个知识模块的内容。 本编两章内容中最重要的是第二十二章，即针对“会员”在执行审计业务时，对可能对独立性产生不利影响的事项的识别、评价以及防范措施。 第二十一章 职业道德基本原则和概念框架 讲解内容 本章介绍的是职业道德基本原则。 最近三年，“职业道德基本原则”与“独立性”合并出题，题型是简答题，分值稳定在6分。命题的方式是“情景模拟”，答题的要求是从会计师事务所层面和注册会计师个人层面，逐一分析、判断可能导致对职业道德基本原则或独立性产生不利影响的事项，并简要说明理由。 预测2014年这两章内容依然是合并出题，题型依然是简答题，考试分值6分左右。 本章考情分析 2011年 2012年 2013年 单选题 多选题 简答题 1题6分 1题6分 1题6分 综合题 合计 6分 6分 6分 请依据以下重要知识点展开学习： 1.不得“发生牵连”的情形； 2.事务所提供非鉴证业务后对审计独立性的影响； 3.保密原则的例外事项； 4.“近亲属”的分类； 5.对职业道德基本原则产生不利影响的“因素”； 6.“专业服务委托”的三种情形； 7.产生“利益冲突”的情形及防范措施； 8.“应客户要求提供第二次意见”的情形及防范措施； 9.“收费”问题可能对职业道德基本原则产生的不利影响。 本章教材变化 本章内容在2013年《审计》教材基础上，基本未变。 本章重难点精讲 本章内容 第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（略） 第一节　职业道德基本原则 一、诚信 （一）诚信原则基本要求 诚信原则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。 （二）诚信原则的“发生牵连” 1.“发生牵连”含义 发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个很宽泛的概念，也是一个中性词。 2.注册会计师的“发生牵连” 针对注册会计师执行审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具了审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。 例如，假设ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明A注册会计师与甲公司审计报告包含的信息发生牵连。 3.对注册会计师“发生牵连”的要求 由于注册会计师担负的是对社会公众的责任，从注册会计师产生与发展的历程我们可以看出，职业责任要求他保持正直，诚实守信。注册会计师在其执业过程中不得与有问题的客户信息（所有有问题的客户）发生牵连，否则属于违反诚信原则。 例如，ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年度存在显失公允的重大关联方交易确认的营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层进行收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。 针对A注册会计师以下两种不同的处理我们进一步理解“注册会计师不能与客户有问题的信息发生牵连”： 处理方法（1）：A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，并且甲公司管理层拒绝调整，但注册会计师仍然针对甲公司2013年度财务报表出具无保留意见审计报告。 分析：A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留意见审计报告，属于与客户有问题的信息发生牵连。 处理方法（2）：A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，并且甲公司管理层拒绝调整，因此A注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保留意见审计报告。 分析：A注册会计师针对客户有问题的信息签发了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。 一、诚信 4.判断和处理“发生牵连”的事项 如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺乏充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 5.注册会计师如何应对“发生牵连” （1）如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连（注意：不是降低影响，而是消除）。 （2）如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 【链接】审计报告类型 【例题?多选题】 ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时，A注册会计师发现甲公司20