2016年第十六章所得税讲义.ppt

（5）2014年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 000万元。　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 　　 （6）2014年12月31日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款尚未支付。　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。　　要求：略 （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2014年12月31日暂时性差异计算表” 项　目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 账面价值 ＝2 044.7＋100－18.21 ＝2 126.49 2 126.49 0 0 固定资产 2 400－2 400÷10 ＝2 160 2 400－2 400÷20＝2 280 0 120 交易性金融资产 1 000 500 500 0 预计负债 2 000 2 000 0 0 其他应付款 200 200 0 0 合　计 　 　 500 120 （2）计算应纳税所得额和应交所得税　　应纳税所得额＝6 000－亏损弥补1 584－（1）81.79＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2 000＋（6）200＝6 454.21（万元）　　应交所得税＝6 454.21×25%＝1 613.55（万元）　　该公司2014年利润总额为6 000万元，　　 甲公司2014年1月1日递延所得税资产余额为396万元（即2013年亏损金额为1 584万元，确认所得税资产＝1 584×25%＝396万元）； 　（3）计算递延所得税费用 “递延所得税资产”余额＝120×25%＝30（万元）　　 “递延所得税资产”发生额＝30－396＝－366（万元） （4）计算所得税费用　　所得税费用＝1 613.55＋491＝2 104.55（万元） 　　 （5）编制相关的会计分录　　 借：所得税费用　　　　　　　　2 104.55 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　1 613.55　　　　　　　递延所得税资产　　　　　　　366　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　125 【例·计算分析题】（2013年考题）甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：　　 （1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 （2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。 采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2 000万元。 （3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 　　 （4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。 （5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　【要求及答案】　　 （1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。 项　目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 存　货 8 120 9 000 880 　 220 　 固定资产 4 800 4 000 　 800 　 200 应缴罚款 300 300 　 　 　 　 应付广告费 25 740 25 500 240 　 60 　 （2）