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第六章 成本费用报表分析 [学习目标] 通过学习本章，了解企业成本费用的有关含义，领会成本费用与企业经济效益的内在关系，领会成本费用分析的意义和各种成本费用报表提供的数据，掌握企业成本费用的分析方法。 [技能要求] 掌握企业成本费用的计算与分析评价方法，能够进行成本费用表分析的实际操作。 第六章 成本费用报表分析 6.1 成本报表分析 6.2 费用报表分析 重点：主要产品成本与管理费用分析 第一节 成本报表分析 一、产品生产成本表分析 二、主要产品单位成本分析 第一节 成本报表分析 一、产品生产成本表分析 （一）产品成本分析的内容 产品成本分析是对报告期已完工产品的生产成本情况所进行的分析，其基本内容就是利用成本核算数据以及其他有关资料，与各种成本标准进行比较(具体运用哪些比较标准，企业可根据信息的掌握情况和管理的要求自行确定)。 （二）产品成本分析的方法 产品成本分析采用何种方法，取决于分析的内容。一般地说，比较分析法、结构分析法、因素分析法等财务报表分析的常用方法都要加以使用。 （三）产品生产总成本分析的目的 对报告期完工产品总成本进行分折，是对产品成本整体水平的分析，其目的在于考核企业各项生产费用发生的升降情况，企业全部产品、各种主要产品、可比产品以及不可比产品成本计划的执行情况。 （四）产品生产成本表提供的数据 产品生产成本表提供的数据是进行成本分析的基本资料。这类报表通常分别从成本项目和产品种类两个角度提供成本数据，以满足成本分析与管理的需要。 1．按成本项目反映的产品生产成本表（结合表6-1）。 2．按产品种类反映的产品生产成本表 （结合表6-2）。 （五）产品生产总成本分析 1．按成本项目进行分析 首先，就生产费用总计和产品生产成本总计的各专栏数进行比较揭示差异。 其次，对成本项目结构变动进行分析。 【例6—1】演示 最后，计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本获利水平。 【例6—2】演示 2．按产品种类进行分析 （1）将本期实际成本与计划成本进行对比分析。【例6—3】演示 （2）将本期实际成本与上年实际成本进行对比分折。 ①与上年实际成本对比，分析可比产品成 本变化情况。 【例6—4】演示 ②可比产品成本降低计划执行情况的分析。 【例6—5】演示 二、主要产品单位成本分析 （一）主要产品单位成本分析的目的 （二）主要产品单位成本表提供的数据（结合表6—5） （三）主要产品单位成本分析 1、一般分析 结合表6—5提供的数据说明主要产品单位成本一般分析的方法。 2、成本项目分析 （1）直接材料费用分析 【例6—6】演示 （2）直接人工费用分析【例6—7】演示 （3）制造费用的分析。 一般来说，制造费用是根据工人工资或生产工时等标准分配计入产品成本的。因此，产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下的直接人工费用分析相似。 6.2 费用报表分析 一、制造费用表分析** 二、营业费用表分析 三、管理费用表分析** 四、财务费用表分析 （一）制造费用分析的目的 就是要查明制造费用预算(计划)的执行情况怎样，超支或节约的原因是什么。以便落实责任、考核奖惩、制定改进措施，促进成本管理工作水平的提高。 （二）制造费用分析的基本途径 （结合教材表6-8） （三）制造费用分析 【例6—8】演示 (四)制造费用分析中应注意的问题 1．对变动性制造费用不能简单地认为某项费用超支就是不合理的，节约就是有利的。 2．对半变动性制造费用，分析是应定性与定量分析相结合。 3．对固定性制造费用，分析时要注意其开支渠道。 4．对制造费用中的各项损失，分析时应从管理上找原因。 二、销售费用表分析 （一）销售费用分析的目的 对已发生费用的功效、销售人员的业绩以及产品质量进行评价考核，为今后改善销售工作提供借鉴依据。 （二）销售费用分析的基本途径 （结合教材表6-9） （三）销售费用分析举例 【例6—9】演示 （四）销售费用明细表分析中应注意的问题 1．对随着销售数量的变化而变化的营业费用，分析时应将其的增减变动同销售数量的增减变动结合起来 。 2．销售费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，分析时应当将连续几个时期的营业费用与销售收入进行对比 。 三、管理费用表分析 （一）管理费用分析的目的 一是进行评价与考核，明确有关责任；二是为下期预算(计划)的编制提供有用信息。 （二）管理费用分析的基本途径 （结合教材表6-10