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战略成本管理理念及其在煤炭企业中的应用探析国投新集能源股份有限公司 徐从瑞摘要：战略成本管理作为一种全新的成本管理理念，其理论已日趋成熟，它从企业战略发展的角度，将企业的成本管理重心由成本控制、成本节约转向成本避免。本文将战略成本管理理念引入正处于发展低俗期的煤炭企业，揭示出煤炭成本形成的过程和根本原因，拓展了煤炭企业成本管理的空间和时间，为煤炭企业调整经济结构、转变经营方式，尽快走出低俗，提供了全新的管理理念和管理手段，对煤炭企业的长期健康发展不无帮助。关键词：战略成本管理 煤炭企业一．引言世界经济危机以来，各国经济复苏缓慢，国内经济结构调整不断深入，企业面临的形势依然严峻。随着国际油价大幅跳水，大宗商品价格不断走低，加之受环境承受度和新增煤炭产能等不利因素影响，煤炭企业更加举步维艰。如何从战略的角度，调整煤炭企业投资、运营理念，深化改革，加强管理是摆在煤炭企业面前的必要选项。在此过程中，成本管理作为企业管理的重要组成部分，是企业立足市场、提高竞争力的必要手段。本文将从战略成本管理理念的角度，探析其在煤炭企业中的应用。二．战略成本管理理念成本管理从开始单纯作为一个会计核算报告系统，到关注对外财务报告，再到追踪关键经营数据，生成更加具有相关性、精确性的成本信息以供决策者、管理者使用，由一个从财务核算向财务管理、经营管理拓展的过程。随着经济全球化、制造和信息技术进步、商业模式和管理方式的变革以及由卖方市场向买方市场转变等社会、政治、文化因素的变化，成本管理又进一步关注经营控制和决策，突显成本管理对企业竞争优势建立的管理价值，从而产生一种新的成本管理理念—战略成本管理。战略成本管理的概念及内含所谓战略成本管理就是基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本信息，以服务于企业竞争优势而建立的一系列成本控制方法、体系[2]。战略成本管理的核心是立足预防，管理重心由成本控制、成本节约转向成本避免。相较与传统成本管理，战略成本管理因应商业环境的变化，转向以顾客为导向、着眼于竞争优势的建立，更加注重成本的动态性、规划性和总体性控制。从企业内部的成本控制向企业外部的上下游企业延伸，从日常生产经营层面的成本控制向规划、设计阶段的成本设定延伸，拓展了成本管理的空间和时间。战略成本管理的方法体系战略成本管理的方法体系主要由价值链分析、对标管理、作业成本法与作业基础管理、目标成本法等一系列方法体系构成，且各方法体系之间存在高度融合性、互补性[1]。1.价值链分析价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互关联的价值活动的总和。价值链分析，就是通过对企业研发、设计、采购、生产、销售及售后等经营活动全过程进行分析，确定企业的增值活动和非增值活动，并以此对企业价值链进行持续优化，从而达到提高企业整体价值，建立持久竞争优势的过程，具体可分为内部价值链分析和外部价值链分析[4]。内部价值链分析就是对企业内部的主要生产经营活动进行识别，分析其成本动因（成本变动的原因）和相互间的关联性，从而找出增加价值或降低成本的机会。企业内部价值链由基本活动和辅助活动构成，具体如下图[1]。以美国苹果公司的内部主要活动进行企业内部价值链分析，从而找出其竞争优势。苹果公司主要从事设计、营销和服务等附加值较高，也是最核心的业务，而将芯片生产委托给韩国三星，将主板制造交给华硕，整机组装交给富士康，从而使生产制造成本最低（低于其在美国本土自己生产），以此建立起竞争优势。耐克、阿迪达斯、梦特娇等许多国际知名品牌也都从内部价值链的角度考虑，将中国和东南亚做为代工厂，以达到降低成本的目的。外部价值链分析既包括纵向的，上下游企业间的合作；也包括横向的，行业及竞争对手分析。上下游企业的价值链分析，主要是通过长期合同、战略联盟、参股、合营等形式形成企业间的纽带关系，从而有助于节约交易成本，提高产业效率[3]。行业及竞争对手分析，主要是通过横向一体化发挥规模经济优势及培育发扬核心竞争力[3]。价值链分析是企业从事战略成本管理的逻辑起点，理想的作业链是作业完成时间最短、重复次数最少的作业活动，它体现成本管理不仅是针对“成本”的管理，更是从战略的角度针对企业“业务”的管理；不仅是针对成本结果的管理，更是针对成本形成过程及成本动因的管理，这是战略成本管理的核心观点。2.作业成本法及作业基础管理作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的作业活动（生产制造活动）进行的动态追踪和反映，以计量作业和产品的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法[1]。具体到会计业务上，简单的说，就是将制造费用按照成本动因更科学、更精确分配的成本计算和管理方法。作业成本法不仅使多产品生产中各产品成本更加精确，也引导企业管理者高度关注成本动因，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，并施加必要的成本控制，以降低不必