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第十六章 筹资与投资循环审计 本章报表项目特征 1、? 交易数量少但金额较大； 2、? 发生错误对报表影响重大； 3、 合法性测试是重点（孙大午） 筹资活动的主要环节 主要业务：审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股利；偿还本息或发放股利。 主要会计记录和凭证： 债券、股票等法律文件；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关记帐凭证、帐本。 投资活动的主要环节 主要业务：审批授权；取得证券或其他投资；取得投资收益；转让证券或收回其他投资。 主要会计记录和凭证：股票、债券；经纪人通知书；债券契约；企业的章程及有关协议；投资协议；有关记帐凭证；有关会计科目的明细帐和总帐。 投资活动中的内部控制 A、不相容职务分离：要求合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作； B、投资资产保管制度 独立的专门机构保管──可降低舞弊的可能性 企业自行保管──需建立严格的联合控制制度 C、详尽的会计核算制度 企业的投资资产要进行完整的会议记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会议核算。 D、严格记名登记制度 E、针对企业所拥有的投资资产应建立完善的定期盘点制度 投资活动中的内部控制测试 测试时注册会计师应采取简易抽查，抽查投资业务的会计记录，审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告；对企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告。 借款审计 审计目标——防止漏记或少记 1、? 内部控制是否存在并一贯遵守 2、? 完整性 3、??是否存在并由被审单位承担 4、??会计处理正确性 5、??合法性 6、??报表披露的恰当性 借款实质性测试 短期借款 1、获得或编制借款明细表； 2、函证； 3、增加的审计：应取得借款合同、授权批准；借款金额、条件、日期、还款期限、利率等与会计记录相核对 4、 减少的审计：审查有关还款的凭证 5、 检查有无到期未还的借款：查明原因 6、复核利息 7、报表披露：抵押、还款期等在报表附注中予以披露。 ?? 长期借款 注意： 1、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 2、利息资本化问题。 所有者权益审计 注重：合法性审计，要求对这方面的法律法规必须熟悉。 必须取得哪些书面证据？ 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 “股本”实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。注册会计师应了解 a.核定股份和已发行股份的份数 b.股票面值 c.股票收回 d.股票分割 e.认股求证 f..确定其是否合法、合规 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。 “股本”实质性测试 3、索取或自己编制股本明细表──作为注册会计师永久性档案存档；各类股本变动的详细记载。 4、审查股票发行、收回等交易活动，验证其存在性。 5、函证发行在外的股票 注册会计师采用与证券交易所和金融机构函证和查阅的方法，来验证发行股份的数量并与股本帐面数额进行核对，确定是否相符。 6、审查股票发行费用的会计处理。 7、确定股本是否已在资产负债表上恰当披露 实收资本的实质性测试审计程序 ①索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，以验证被审计单位合法性、合规性及报批情况。 ②索取或编制实收资本明细表──作为永久性档案存档。 实收资本明细表包括： a.投入资本变动的详细记载 b.有关的分析评价 ③审查出资期限和出资方式、出资额。 ④审查投入资本的真实存在 ⑤审查实收资本的增减变动。 查阅其是否与董事会征要、补充合同协议及有关法律文件的规定一致。 企业减资条件： A、应事先通知所有债权人，债权人无异议； B、经股东大会决议同意，并修改公司章程； C、减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 ⑥审查外币出资时实收资本的折算 企业对实际收到的外币出资，可以采用合同约定的市场汇率折合为记帐本位币记帐；合同没有约定的，按下列原则处理： A、登记注册的货币与记帐本位币一致时，按收到时的市场汇价折合； B、登记注册的货币与记帐本位币不一致时，按企业第一次收到出资额时的市场汇价折合(投资人分期出资，各期出资均应按第一期第一资收到出资额时的市场汇价折合)。 ⑦确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。 实收资本期初至期末间的重要变化 “资本公积”实质性测试 内容：法定资产评估增值；接受捐赠 增加 转增资本 对法定资产评估增值应审查 1、资产重估的原因； 2、是否经有关部门批准； 3、评估的方法是否符合资产评估的有关法规规定； 4、有无通过高估或低估来调节资本公积的金额