消费税.ppt

第一部分 消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例(消费税暂行条例）规定的消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、消费税的特点 （一）征税项目具有选择性 （二）征税环节具有单一性（卷烟除外） （三）征收方法具有多样性 （四）税收调节具有特殊性 （五）消费税具有转嫁性 三、消费税的立法精神 消费税的立法集中体现国家的产业政策和消费政策，强化消费税作为国家对经济进行宏观调控手段的特征。 （一）体现消费政策，调整产业结构 （二）正确引导消费，抑制超前消费 （三）稳定财政收入，保持原有负担 （四）调节支付能力，缓解分配不公 第二部分 现行消费税政策体系 一、消费税纳税人 消费税暂行条例第一条规定：　 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 二、消费税的征收范围 （一）消费税征收范围的消费品种类 1、一些过度消费会对人身健康、生态环境等造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 2、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰等； 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车； 4、不可再生和替代的稀缺消费品，如成品油； 5、税基宽广、征税后不影响居民生活且具有一定财 政意义的消费品，如汽车轮胎。 （二）消费税征税范围的确定 消费税暂行条例实施细则第三条规定： 条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。 目前的消费税征税范围 烟（包括工业和商业批发）、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 三、消费税税目税率 新发布的《消费税税目税率表》是将1994年以来的各项政策调整，统一进行了补充和修改。 现有税目14个。 消费税税率有三种形式，一是比例税率，二是定额税率，三是复合税率。 （一）消费税税目税率表 四、消费税纳税环节 （一）基本规定 1、生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税； 2、自产应税消费品用于其他方面的，于移送使用环节纳税； 3、委托加工的应税消费品为受托方向委托方交货时代收代缴（受托方为个人的除外）； 4、进口的应税消费品为报关进口环节。 （二）纳税环节的特殊规定 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节在零售环节。 在卷烟批发环节加征一道从价税。 五、消费税纳税义务发生时间 （一）基本规定 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 （二）按销售结算方式分为： 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 六、消费税计税依据 销售额 销售数量 组成计税价格 核定计税价格 （一）销售额 1、基本规定 2、价外费用 3、外币结算销售额的确定 （一）销售额 1、基本规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。 2、价外费用 消费税暂行条例实施细则第十四条规定： 条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： (一)同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。　(二)同时符合以下条件代为收取的政府