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风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用 　　【摘要】随着风险导向审计工作的不断深入，研究其在建设工程跟踪审计中的应用凸显出重要意义。本文首先介绍了风险导向审计的内涵，分析了风险导向审计参与跟踪审计的背景及原因，并从相关实践经验出发，研究了其在建设工程跟踪审计中的应用。 　　【关键词】风险导向审计；建设工程；跟踪审计；应用 　　一、前言 　　作为建设工程跟踪审计工作的重要内容，风险导向审计在近期得到了长足的发展和进步。该项课题的研究，将会更好地提升风险导向审计的实践水平，从而有效优化建筑工程跟踪审计的实践水平。本文从介绍风险导向审计内涵着手本课题的研究。 　　二、风险导向审计的内涵 　　传统风险导向审计模型中，用固有风险和控制风险来代表由于审计客体导致的风险。其中，固有风险是指假设审计客体不存在内部控制的情况下，某项重大错报发生的可能性；控制风险是指在内部控制系统存在的前提下，某项重大错报未被识别的风险。现代风险导向审计引入了重大错报风险的概念。我国独立审计准则对重大错报风险的定义为：会计报表在审计前存在重大错报的可能性。审计人员审计的关注点始终是对重大错报风险的识别、评估和应对，要求必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。显而易见，重大错报风险不仅涵盖了传统风险导向审计中固有风险和控制风险的内涵，还包括了管理当局串通舞弊以及内部控制失效所引起的会计报表重大错报风险。现代风险导向审计将环境变量引入了模型，将战略管理理论和系统观引入到审计，适应了现代社会复杂多变的环境，更具科学性和实践性。目前多数审计失败和被审计单位的经营失败存在联系，但经营风险的主体是企业，而风险导向审计方法的出现是为了规避审计人员的执业风险。当被审计单位不存在经营风险时，如果审计人员出具的审计报告导致相关利益主体遭受了损失，那审计人员同样面临着风险；当被审计单位存在经营风险时，但是审计人员在审计报告中做了充分的披露，尚未对报告使用者造成误导，这时候审计人员是不存在风险的。因此，将审计风险等同于经营风险是错误的，企业的经营风险驱动了审计风险，但经营风险并不绝对导致审计风险。它们之间存在着一定的联系。 　　三、风险导向审计参与跟踪审计的背景及原因 　　1.企业风险管理成为企业存在与发展的重要因素，迫切需要内部审计发挥更大的作用，积极参与企业风险管理 　　目前，在全球经济一体化发展的复杂大背景下，企业经营的实质，就是有效的管理各种风险。因此，帮助企业防范各类潜在风险带来的重大损失是企业实现经营管理目标的核心工作。2004年，IIA将内部审计的目标定义于评价并改善组织的风险管理、增加组织的价值并改善组织的经营管理。因此风险导向内部审计在企业全面风险管理以及企业的顺利发展有着十分重要的作用。 　　2.风险导向内部审计是企业以及内部审计快速发展的内在需求 　　内部审计对企业全面风险管理的全面介入，改变了公司治理层及管理层对内部审计部门仅能够发挥查错纠弊功能的传统印象，内部审计为企业提供大量的价值增值和咨询服务，在企业风险管理中占据重要的位置。另外，现代风险导向审计更适应现代社会发展需要，已经成为内部审计目前发展研究的新趋势，它的突出优点是便于审计部门全面掌握企业可能存在的风险隐患，优化审计资源，节约审计成本，同时也能借助审计风险模型，将对审计风险的控制和对提高审计效率的要求有机结合。 　　3.风险导向内部审计在企业全面风险管理中具有独特作用 　　一是风险导向内部审计能够从更加客观、全局的角度管理风险。内部审计的独立性使内部审计部门能够既独立于管理部门，又独立于业务部门。因此内部审计对风险的认识、防范和控制更能够从全局出发，从公平客观的角度对企业风险进行识别和防范，并提出切实可行的建议使企业管理当局能及时采取措施控制风险薄弱环节，从而避免了由于一个风险控制薄弱环节而对企业造成的传递性的、连续的、不可控制的巨大损失。 　　二是风险导向内部审计能够指导企业的风险策略，纠正风险偏差。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的独特位置，使得内部审计人员既能够了解基层职能部门对风险策略的执行情况，也充分理解高层的风险偏好和战略愿景，能够充当企业各种风险策略与目标决策的协调人，并通过对企业远期规划与近期期目标的调节，调控、指导企业的风险管理策略，纠正影响企业目标实现的各种风险偏差。 　　四、风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用 　　1.建立以全过程跟踪审计为主、风险导向审计为辅的审计模式 　　全过程跟踪审计从工程立项开始，历经可行性研究、设计、招投标、施工、财务决算等各个环节，是对建设项目详细的、具体的全面审计。风险导向审计针对建设工程周期长、投入资金多、舞弊可能性大、风险高的特点，在建设前期对工程项目进