税务会计复习资料.ppt

课程性质 考核方式 实训课参考书籍 本实训教程的特点： 业务量大、涉及面广。 重点突出、针对性强。 先理后实、理实一体。 授课参考书籍 参考网站 （国家税务总局网站） /bbs/（阿毛税官论坛） 其他 课堂要求　 第1章 税务会计概论 学习目标 主要内容 学习目标 了解内容：税务会计的产生及其发展。 理解内容：税务会计的目标及基本前提。 掌握内容：税务会计的概念、会计要素及其关系、与财务会计之异同。 主要内容 1.1 税务会计概述 1.2 税务会计对象与目标 1.3 税务会计基本前提 1.4 税务会计原则 1.5 税务会计要素 1.6 税务会计与财务会计之异同 1.1.1税务会计的产生 1 会计与税收的历史谁更悠久? 2 企业税务的会计处理是否等同于税务会计? 1913年美国国会通过“宪法第16项修订案”重新修订了所得税法案,规定了纳税所得额的确定必须以会计记录为基础. : 税务与会计的密切联系和相互作用,导致了一个具有独立目标、独立对象、独立职能、独立的理论结构和方法体系的会计学分支的诞生,这就是税务会计(Tax Accounting). 会计学科的三大分支 1.1.2税务会计的概念 1.1.3税务会计的模式 税务会计发展的三个阶段 各走各的路——走不通 1909年美国案例 保持一致——难以适应各自目标 适当分离——各自完善之上策 立法会计(以税法为导向,会计准则从属于税法, 如德国和法国等国家) 非立法会计(以公认会计原则为指导,会计准则独立税法,需进行纳税调整,如英国和美国等各家) 财务会计与税务会计关系模式 税务会计三种类型 以所得税为主体、以流转税为主体、流转税与所得税并重 1.1.4税务会计的特点 1.2 税务会计对象与目标 1.2.1 税务会计对象 税务会计对象 1.2.2 税务会计任务 1.2.3 税务会计目标 向税务信息使用人提供有助于税务决策的会计信息 1.3 税务会计基本前提 1.4 税务会计原则 税法导向原则 以财务会计核算为基础原则 应计制与实现制原则 历史成本计价原则 相关性原则 税务会计原则与财务会计原则的比较 在对待财务会计原则上，通过税务会计原则体现的税收原则，具有明显的“好恶”和“取舍”；而如果站在财务会计的角度看税务会计原则，则可能会认为其存在诸多的“不合理”。  (一)历史成本原则的比较 会计准则在某些情况下会放弃历史成本原则 税法对成史成本原则是“一往情深” 例： 企业股份制改造过程中发生的资产评估增值，会计要求调整相应账户，但税法对此并不认可，仍按原账面价值计算应税所得； 如《企业会计制度》、资产减值准则要求对非货币性资产全面计提减值准备，从而调整相关资产原人账价值，但税法除对坏账准备有限度地承认外，其他概不承认，因为不符合确定性原则。 （二）权责发生制原则的比较 会计准则、制度规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础，而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。税法对权责发生制总体上持肯定态度。权责发生制带来了大量的会计估计，税法对此持保留态度。当权责发生制不利于税收保全时，税法不得不采取防范措施。 例：增值税对于销项税额的计算，税法支持权责发生制，即不论企业是否实际收到包括销项税额在内的销货款，企业都应依法及时确认增值税的纳税义务；但对于进项税额的抵扣，税法规定，企业必须在规定时间内到主管税务机关进行认证，不符合认证条件以及符合认证条件但未在规定时间内申报抵扣的，其进项税额不得抵扣，这与权责发生制并不相符。 （二）权责发生制原则的比较 例： 在权益法下，当投资企业按持股比例确认其投资收益时，遵循的是权责发生制，但该收益实质上是未实现的所得，税法出于可靠性的考虑，仍恪守了实现制原则，即只有在企业实际收到被投资方发放的股息、红利时，才计入当期的应税所得。 对房地产开发企业，其预收款要作为应税营业额计缴营业税，遵循的也是实现制原则。 美国税制中著名的定律—克拉尼斯基定律 (三)相关性原则的比较 财务会计的相关性原则是指财务会计信息应对使用者的决策相关，即对财务会计信息使用者提供决策有用的信息，强调的是其“有用性”； 而税务会计中的相关性原则完全是出于政府征税的目的，强调的是在所得税计算时，税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关，两者根本不是一回事。 (四)