自考高级财务会计第八章_企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表选编.ppt

第三节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 【例8—14】在甲公司（母公司）2007年末资产负债表中，应收账款余额为42000元，其中：有3000元为乙公司（子公司）的应付账款；坏账准备余额为210元（坏账准备提取率为0.5%）；年末未分配利润为l68000元。乙公司年末未分配利润为36000元。 对于甲公司的3000元应收账款和乙公司的3000元应付账款，虽然从甲公司的角度看资产（应收账款）增加了3000元，从乙公司的角度看负债（应付账款）增加了3000元，但从整个企业集团的角度看，其资产和负债都没有增加，所以，这两者应当相互抵销，则在编制合并财务报表工作底稿时，编制抵销分录如下： 借：应付账款3000 贷：应收账款3000 甲公司坏账准备金提取比例为0.5%，编制抵销分录如下： 借：应收账款——坏账准备l5 贷：资产减值损失　l5 第三节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销 到下一个合并期（2008年）的期初，母公司账面上应收账款余额仍为42000元。坏账准备余额仍为210元，未分配利润仍为204000元，均又恢复到了上一期合并前的状况。这样就会产生一个问题，即：2007年合并所有者权益变动表的未分配利润期末余额为204015元，在编制2008年合并所有者权益变动表时该数字就成了未分配利润的期初余额；而按照2008年个别财务报表编制的合并所有者权益变动表，其未分配利润